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1、第十六章会计调整一、本章概述（一）内容提要本章系统解析了会计政策的界定、会计政策变更的界定及会计政策变更的追溯调整法与未来适用法的会计处理；对会计估计的界定、会计估计变更的界定及会计估计变更的未来适用法处理本章简要作了解析；对前期差错更正的追溯重述法本章以案例的方式作了阐述，最后本章详细地阐述了资产负债表日后事项的调整事项与非调整事项界定及各自的会计处理，本章内容涉及综合题的命题取材，考生应作重点掌握。考生应着重掌握如下知识点：1. 会计政策变更与会计估计变更的区分；2.会计政策变更的追溯调整法处理；3.前期差错更正的追溯调整法处理；4.资产负债表日后调整事项与非调整事项的界定；5.资产负债表
2、日后调整事项的调整分录编制及报表的调整。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22会计估计变更的界定；前期差错更正的会计处理；多选题12资产负债表日后调整事项的界定；综合题112以资产负债表日后期间为设计平台进行若干会计差错的更正及报表指标修正2008单选题22会计估计变更的净利润影响；会计差错更正的指标计算；多选题24年初未分配利润的界定；资产负债表日后非调整事项的界定；综合题112以资产负债表日后期间为设计平台进行若干会计差错的更正及报表指标修正2009单选题22会计估计变更的界定；资产负债表日后期间发生的销售退回的会计处理；多选题22会计政策变更的报表披露；前期差错更正方法
3、的正误判定；二、知识点精讲 16.1会计政策变更16.1.1会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。16.1.2 会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要
4、性。（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。16.1.3 会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更条件1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策2.初次发生业务采用新的会计政策3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。【要点提示】如何辨认会计政
5、策变更是本节的重点。【经典例题1多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法答疑编号1088160101：针对该题提问正确答案AC答案解析选项BD属于会计估计变更。（四）会计处理1.方法归类追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下
6、的所有会计核算指标进行“翻新”。未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。2.方法的选择企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去作即可；b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实
7、可行的除外。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。3.追溯调整法的处理步骤计算会计政策累计影响数所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易
8、或事项b.计算两种会计政策下的差异c.计算差异的所得税影响金额d.确定前期中的每一期的税后差异e.计算会计政策变更的累积影响数在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。进行相关的账务处理调整会计报表相关项目a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。会计报表附注说明【要点提示】全面掌握会计政策变更的会计处理。【经典例题2计算分析题】A
9、公司2006年初执行新企业会计准则，开始对闲置设备补提折旧，假定2005年应补提折旧40万元，2005年以前年度应补提折旧60万元。A企业的法定盈余公积提取比例为10%。假定所得税率为30%。A企业采用了资产负债表债务法进行所得税处理。 【答案及解析】解析过程及会计分录：解析过程会计分录1.以前年度少提折旧100万元；2.以前年度利润多计100万元；3.以前年度不存在多交所得税情况；4.以前年度递延所得税资产应借方追计305.以前年度所得税费用会因此调减30；6.以前年度净利润多计70万元；7.以前年度盈余公积多提7万元；8.以前年度未分配利润多计63万元。1.借：以前年度损益调整100贷：累
10、计折旧 1002.借：递延所得税资产 30贷：以前年度损益调整303.借：利润分配未分配利润 70贷：以前年度损益调整70将上述分录合并后即为正式分录：借：利润分配未分配利润70递延所得税资产30贷：累计折旧100将以前年度多提的盈余公积进行反冲：借：盈余公积法定盈余公积7贷：利润分配未分配利润7报表修正 资产负债表 2006年12月31日 资产年初数负债年初数固定资产100盈余公积7递延所得税资产30未分配利润63资产合计70负债及所有者权益合计70利润表 2006年 项 目上年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用40财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变
11、动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）-40加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）-40减：所得税费用-12四、净利润（净亏损以“”填列）-28所有者权益变动表 2006年度 项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更-7-63前期会计差错二、本年年初余额例1（P331）X公司于2004年1月1日对Y公司进行长期股权投资，占Y公司有表决权股份的20%，按当时会计制度规定，采用成本法核算该投资，初始投资成本为900 000元，且与应享有的Y公司所得者权益份额相等。2007年1月1日起按新会计准则规
12、定改按权益法核算。X公司按净利润的15%提取盈余公积金，且除净利润外，无其他所有者权益变动事项。按税法规定，X公司与Y公司适用的所得税税率均为33%，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。Y公司2004年、2005年、2006年的净利润以及X公司于2004年、2005年从Y公司分得的现金股利如表16-1所示。表16-1 单位：元年度Y公司税后利润X公司确认的投资收益（按成本法核算）2004200 00002005100 00020 0002006150 00015 000合计450 00035 000答疑编号1088160102：针对该题提问成本法 追溯 权益法04年 借：长期股权投资 4 贷：投资收益 405年 借：应收股利 2借：应收股利 2 贷：投资收益 2贷：长期股权投资 2 借：长期股权投资 2 贷：投资收益 206年 借：应收股利 1.5借：应收股利 1.5 贷：投资收益 1.5贷：长期股权投资 1.5 借：长期股权投资 3 借：长期股权投资 1.5贷：投资收益 3 贷：投资收益 1.5 借：长期股权投资Y公司（损益调整） 55 000贷：利润分配未分配利润55 000调整利润分配：借：利润分配未分配利润（55 00015%） 8 250 贷：盈余公积 8 250第三步，调整会计
