《精编》财务造假的主要形式及其识别培训资料

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1、 财务造假的主要形式及其识别 一 财务造假的动机 奖金动机确保职位动机借款动机纳税动机推卸责任动机隐瞒违法行为动机 一 财务造假的动机 政治动机股票发行和上市动机配股动机避免处罚动机炒做股票动机 二 财务造假的类型 从造假的结果看 可分为 积极式造假消极式造假均衡式造假 三 财务造假的方法 虚构会计主体关联方交易关联购销案例 SS公司在1997年销售一批货物给控股公司之子公司 销售收入为16026 13万元 销售成本为14022 86万元 产生的营业利润为2003 27万元 而且根据注册会计师提供的审计报告 该项销售业务的相关手续尚待完备 根据公司披露的会计报表 该公司1997年度主营业务收入

2、仅20670 8万元 主营业务利润仅8 21万元 三 财务造假的方法 转让 置换和出售资产案例 1997年的GD公司 注册会计师在该公司的审计报告中指出 1997年11月 股份公司将上述地块再转让给集团公司 考虑到这块土地股份公司已支付较多前期开发费和其他有关损失 集团公司统一按补偿费名义支付21926万元 该项收入在冲减贵公司账面价值6926万元以后 11000万元转入 其他业务利润 用于补偿由于土地筹划搬迁造成积压呆滞物资处理损失 其余4000万元转入 营业外收入 1997年12月24日 股份公司将所属一家公司整体产权 计账面价值1454万元 有偿出让给集团公司 双方协商作价9414万元

3、产生 营业外收入 7960万元 并相应做了会计处理 该项业务虽经过产权交易所鉴证 但未经过资产评估确认价值 又如JL公司在1997年12月26日与其母公司签定协议 将股份公司经评估确认的二至五年车间以及化浆车间的房屋及机器设备按8660万元的价格出售给集团公司 由此获得收益8150万元 占利润总额的92 如果没有此项交易 该公司的净资产收益率将由10 29 降至0 82 三 财务造假的方法 受托经营案例 1997年7月18日 SD公司与其第一大股东市国有资产投资经营公司签订了 宾馆部分客房经营权转让承包经营合同 将大厦东楼18 19 20层三层的经营权转让给母公司 转让期5年 自1997年8月

4、1日至2002年7月31日 转让费1200万元一次性支付 列入1997年年度收入 同时 在合同期内 该公司又代母公司经营该部分客房 并须向母公司每年支付承包利润300万元 三 财务造假的方法 资金往来费用分担案例 BM公司1997年度会计报表中存在以下情况 公司与集团公司于1993年1月签订的 划分资产等方面的协议书 中 有关该上市公司每月按营业收入1 2 向母公司支付管理费的条款 经双方一致同意本年停止执行 由此少列管理费用1529 43万元 双方协商同意 1994 1996年管理费用支出自1 2 降至0 6 列本年 以前年度损益调整科目 该公司由此增加利润2584 18万元 而该公司公布的

5、1997年年报显示 公司1997年度税前利润总额为215 12万元 显然 如果该公司不进行以上处理 则已经步入亏损行列 三 财务造假的方法 资产重组并购债务重组案例 1995年世纪星源 其前身为深圳原野 与中国人民建设银行深圳市分行达成以下债务重组方案 以拥有的在建楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839 60元 抵偿所欠中国人民建设银行深圳市分行166585723 22元的债务 世纪星源据此确认利润人民币135972883 62元 然而 在完成此项债务重组后 该公司又以166585723 22元的价格向中国人民建设银行深圳市分行购回华乐大厦的部分产权 并按此价格确认为该公司的固定资产

6、 从世纪星源的案例中可看出 债务重组方案异常 给公司带来了1 36亿元的 利润 债务重组后 又购回相同资产 债权人收回了债权 债务人 增加 了固定资产 但没有减少利润 这样一个数字游戏就使得公司增加了1 36亿元的 利润 三 财务造假的方法 地方政府援助税收优惠财政补贴案例 1997年X市财政局经人民政府同意 以现金方式给予XJ公司 商业零售企业 财政补贴1550万元人民币 该项补贴收入占该公司税前利润的48 05 应该说 地方政府根据国家有关有关产业政策或是从地方规划的考虑出发 对特定行业的特定企业给予一定的财政补贴是无可非议的 但向以商业零售为主营业务 且盈利水平逐年下降的XJ公司提供巨额

7、补贴就令人不可思议了 从该公司1995年至1997年三年的净资产收益率分别为10 21 10 03 10 47 的事实以及1998年顺利配股的情况中 我们不难看出这笔补贴的真实目的 三 财务造假的方法 利息减免资产优惠选用不当会计政策运用不当的借款费用核算方法案例 渝钛白公司于1997年将钛白粉工程建设项目建设期间的借款以及应付债券利息8064万元资本化为在建工程成本 然而 实际上钛白粉工程已于1995年下半年开始试产 1996年已经生产出合格的产品 因此 按现行会计制度的规定 这8064万元的利息应该记入1997年度的损益 运用不当的股权投资核算方法不计提或少计提折旧 利息等 选用不当会计政

8、策使用不当的收入 费用确认方法案例 1997年12月5日国嘉实业与美国一家公司签定协议 以3500万元的价格向美国公司购买了一批软件和硬件 同时 美国公司同意以12000万元的价格购买开发出的软件 合同约定交货时间为1998年6月和9月 1998年12月质量鉴定后予以验收 1997年12月25日 该上市公司与一家外贸公司签定协议 以9600万元的价格 卖断 软件 同时确认5100万元的利润 显然 国嘉实业在尚未提供商品时 就确认收入实现是违背会计准则和会计制度的 三 财务造假的方法 选用不当会计政策使用不当的收入 费用确认方法 收入操纵的九大陷阱 美国案例 陷阱一 寅吃卯粮 透支未来收入1 利

9、用补充协议 SideAgreenment 隐瞒风险和报酬尚未转移的事实 2 填塞分销渠道 ChannelStuffing 刺激经销商提前购货 3 借助开票持有 BillandHold 协议 提前确认销售收入 三 财务造假的方法 收入操纵的九大陷阱 美国案例 陷阱二 以丰补歉 储备当期收入陷阱三 鱼目混珠 伪装收入性质陷阱四 张冠李戴 歪曲分部收入陷阱五 借鸡生蛋 夸大收入规模陷阱六 瞒天过海 虚构经营收入陷阱七 里应外合 相互抬高收入陷阱八 六亲不认 隐瞒关联收入陷阱九 随心所欲 篡改收入分配 三 财务造假的方法 三 财务造假的方法 会计政策 会计估计变更折旧政策变更案例 XYZ公司1995年

10、固定资产折旧计提方法由加速折旧法改为一般折旧法 折旧率综合下降3 此项变更增加税前利润约996万元 如果没有此项变更 该公司1995年将有可能是亏损 则该企业在1996 1997年继续亏损后就有可能被暂停交易了 存货计价方法变更坏账损失核算方法改变长期股权投资核算方法改变案例 某一上市公司在1995年持有被投资企业10 的股权 采用成本法核算 1996年末 新股东参股被投资企业 该上市公司持股比例降为7 31 却采用权益法核算 使长期投资收益多计687万元 会计政策 会计估计变更合并政策的改变案例1 NY公司1996年将其控股子公司期货有限公司的会计报表纳入了合并范围 然而1997年则将其排除

11、在合并范围之外 该子公司1996年亏损700万元 1997年亏损多少不得而知 该公司的理由是 协议转让该控股子公司的股权 已向有关部门申报 手续正在办理过程中 案例2 SN公司在1997年将房屋建筑物的折旧年限由20年改为40年 将机器设备的折旧年限由10年改为20年 将运输工具的折旧年限由5年改为10年 此项会计估计变更对当期利润总额为1024万元 净资产收益率为10 70 由此我们不难看出该公司为什么要将各类固定资产的折旧年限统统延长一倍了 三 财务造假的方法 巨额冲销虚拟资产挂账案例 DBY公司1996年度报告中有近2000万元的净利润 但该公司根据当地财政部门的批复 将已经发生的折旧费

12、用 管理费用 退税损失 利息支出等累计14000万元挂列为 递延资产 如果没有14000万元的递延资产挂帐 该公司则陷入亏损行列 且亏损严重 三 财务造假的方法 资产评估虚构交易或事实掩饰交易或事实 三 财务造假的方法 四 财务造假的识别 分析性复核方法财务比率的分析变现能力比率流动比率流动比率 流动资产 流动负债速动比率速动比率 流动资产 存货 流动负债 分析性复核方法财务比率的分析资产管理比率营业周期营业周期 存货周转天数 应收账款周转天数存货周转天数存货周转率 销售成本 平均存货存货周转天数 360 存货周转率 360 销售成本 平均存货 平均存货 360 销售成本 四 财务造假的识别

13、应收账款周转天数应收账款周转率 销售收入 平均应收账款应收账款周转天数 360 应收账款周转率 平均应收账款 360 销售收入流动资产周转率流动资产周转率 销售收入 平均流动资产总资产周转率总资产周转率 销售收入 平均资产总额其中 平均资产总额 年初资产总额 年末资产总额 2 四 财务造假的识别 负债比率资产负债率资产负债率 负债总额 资产总额 100 产权比率产权比率 负债总额 股东权益 100 有形净值债务率有形净值债务率 负债总额 股东权益 无形资产净值 100 已获利息倍数已获利息倍数 税息前利润 利息费用长期债务与营运资金比率 长期负债 流动资产 流动负债 四 财务造假的识别 盈利能

14、力比率销售净利率销售净利率 净利 销售收入 100 销售毛利率销售毛利率 销售收入 销售成本 销售收入 100 资产净利率资产净利率 净利率 平均资产总额 100 净资产收益率净资产收益率 净利润 平均净资产 100 四 财务造假的识别 分析性复核方法不同时期的分析多期比较分析结构百分比分析结构百分比 比重 部分 总体 100 定基百分比趋势分析考查期指数 考查期数值 基期数值 100 四 财务造假的识别 虚拟资产剔除法 将资产负债表中的递延资产 递延税款 待摊费用 待处理流动资产损失 待处理固定资产损失 3年以上的应收账款项加以剔除 并进行分析的一种方法 特殊报表项目分析法 对会计报表中如应

15、收账款 其他应收款 补贴收入 投资收益 关联交易 资产负债表日后事项 或有事项等 以及会计报表中所披露的会计政策及其变更等进行分析 四 财务造假的识别 审计意见分析法 无保留意见 保留意见 拒绝表示意见 否定意见 其他 如 异常线索分析法 纳税情况异常现金流异常毛利率畸高突然置换资产企业盈利情况异常频繁变化对子公司的持股数量非常规经营会计 四 财务造假的识别 五 案例分析 案例1 琼民源利用关联方交易虚增56600万元利润和65700万元资本公积的主要手法 向琼民源和关联企业北京开源公司转让北京民源大厦写字楼13000平方米开发权 取得27000万元收益 并指使其另一子公司据此计入 其他业务收

16、入 应当说明的是 民源大厦的产权并非琼民源公司所拥有 而属于中外合作企业北京民源大厦公司 琼民源公司仅为合作方之一 其将自己不拥有产权的民源大厦的部分开发权转让给关联公司 并据此确认收入的实现 显然是不合法的 将不直接拥有的北京民源大厦的土地使用权以及该土地使用权派生的开发权转让给冠联公司 并指使其另一家子公司将冠联公司支付的用于北京民源大厦建设的19500万元资金列入 其他业务收入 这里 冠联公司同意支付的19500万元 实际上是投入北京民源大厦的股本和合作建房基金 根本不属于收入 向北京民源公司转让北京民源大厦西塔楼商场5年经营权 并将取得的5000万元确认为 营业外收入 琼民源并没有直接拥有民源大厦的产权 因此转让商场经营权是无效的 即使是有效的 琼民源也不得将全部转让收入确认为1996年度的 营业外收入 而应当将其转让收入确认为递延收益 在商场投入使用后 分别确认收入 同时还应当扣除相应的成本 而不能将其全部确认为利润 五 案例分析 将北京民源公司支付的5100万元 管理费 大厦计入在建工程 确认为 营业外收入 根据税法及有关规定 琼民源不得向北京民源大厦公司收取管理费或补偿费