《精编》财务会计之应收及预付款项

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1、Chapter6 财务会计 第三章应收及预付款项 FinancialAccounting 教学目的与要求 1 熟悉应收账款的性质与范围2 掌握应收账款发生与收回的核算3 掌握应收票据的核算4 掌握坏账的核算5 了解预付及其他应收款的核算 本章教学的内容 一 应收款项概述二 应收票据三 应收账款四 其他应收及暂付款 本章教学的重点 难点内容 1 应收账款发生与收回的核算2 应收票据及贴现3 坏账的核算 一 应收款项概述 一 定义 企业在生产经营业务中因提供产品或劳务 而应向其它单位或个人收取款项的权利 二 组成 应收帐款1 产生于企业生产经营活动中应收票据 购销活动中 预付帐款2 产生于企业生产

2、经营活动外 其他应收款 非购销活动中 三 性质 1 因商业信用而产生的债权资产 2 可以在一年或一个营业周期内得到回收的流动资产 四 资产负债列示 资产流动资产 应收票据应收帐款其他应收款预付帐款 二 应收票据 一 应收票据概述1 票据 是可以由执票人自由转让的有价证券 通常它载有一定的付款日期 付款地点 付款金额 是由付款人无条件支付的流通证券 2 组成 支票票据本票商业本票 期票 银行本票汇票商业汇票银行汇票 商业承兑汇票银行承兑汇票 3 有关概念 承兑 背书 票据持有者转让票据时 在票据背面签盖自己名称并载明日期的一种法律行为 背书人 转让票据的签字人 前手 被背书人 接受票据转让的人

3、后手 追索权 或有负债 票据到期日 票据有效期的终止日 到期日的确定方法按月 以到期月份的对日为到期日 按日 从出票日起按实际天数计算到期日 例 A 3月18日出票的二个月票据到期日5月18日B 1月31日出票的一个月票据到期日2月28 29日C 1月15日出票60天票据到期日1月共有31天1月15日出票1月尚余16天 不算头 2月共有28天3月到期16日 算尾 合计60天 票据到期值 无息票据到期值 票据面值有息票据到期值 票据面值 1 利率 时间 注 利率 年利率一年 12个月 360天 例A 一张面值10 000元 10 3个月的应收票据到期值 10 000 1 10 3 12 10 2

4、50 元 B 一张面值10 000元 10 60天的应收票据到期值 10 000 1 10 60 360 10 166 67 元 二 应收票据的会计确认与计量1 应收票据的入帐价值 面值 到期值的现值入帐2 应收票据的会计核算内容 设置 应收票据备查薄 按不同票据种类设置明细 设置 应收票据 总帐科目 进行总分类核算 借应收票据贷 销售产品 收到票据 票据到期 收到票据抵付以前所欠货款 贴现 转让余 尚未到期的应收票据 应收票据的一般帐务处理 A 销售产品 取得商业汇票 借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 借 银行存款贷 应收票据 面值 财务费用 息 D 带息票据到期兑现 收回本

5、息 C 无息票据到期兑现存入银行借 银行存款贷 应收票据 B 取得抵付前欠款的商业汇票 借 应收票据贷 应收帐款 举例 P 例1 A企业销售一批产品给B公司 货已发出 货款50000元 增值税8500元 按合同约定3个月后付款 B公司交给A公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票 面额为58500元 要求 试做A企业会计处理 借 应收票据58500贷 主营业务收入50000应交税金8500借 银行存款58500贷 应收票据58500 例2 B公司2002年9月1日销售一批商品给A公司 货已发出 专用发票上注明的销售收入为100000元 增值税额为17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期

6、限为6个月 票面利率为5 要求 试做B企业的会计处理 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税金17000借 银行存款119925贷 应收票据117000财务费用2925票据利息 117000 1 117000 5 6 12 2925元 三 应收票据的贴现 1 定义 2 计算 贴现款 票据到期值 贴现息 票据到期值 票据到期值 贴现率 贴现天数 3603 帐务处理 无追索权的商业汇票贴现A 贴现时 借 银行存款 贴现款 财务费用 贴现款 面值 贷 应收票据 面值 财务费用 贴现款 面值 B 举例 带追索权的商业汇票贴现 第一种方法 A 贴现时 设置 应收票据贴现 科目 反映或

7、有负债的形成借 银行存款 贴现款 财务费用 贴现款 面值 贷 应收票据贴现 票据面值 财务费用 贴现款 面值 在资产负债表中列示 应收票据减 应收票据贴现应收票据净额 B 贴现票据到期时 付款人承付 借 应收票据贴现贷 应收票据 C 贴现票据到期时 付款人不能承付 a 借 应收票据贴现贷 应收票据b 借 应收帐款贷 银行存款 贴现企业帐户余额充足时 或短期借款 贴现企业帐户余额不足时 第二种方法 A 帐务处理同无追索权贴现商业汇票 B 在资产负债表附注中注明贴现应收票据金额 举例 例1 某企业于2月10日 当年2月份为28天 将签发承兑日为1月31日 期限为90天 面值为50000元 利率为9

8、 6 到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的月贴现率为0 6 要求 作相关计算及会计分录 不带追索权 贴现天数 80天票据到期的利息 50000 9 6 90 360 1200元票据到期值 50000 1200 51200元贴现息 51200 0 6 30 80 819 20元贴现款 51200 819 20 50380 8元 借 银行存款50380 8贷 应收票据50000财务费用380 8 例2 某企业于2月10日 当年2月份为28天 将签发承兑日为1月31日 期限为90天 面值为50000元 利率为9 6 到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的月贴现率

9、为0 6 要求 为下列几种情况作相关帐务处理1 作票据贴现相关计算及会计分录2 5月1日 贴现票据到期 票据款由付款人全部支付给银行3 5月1日 贴现票据到期 因票据付款人帐户资金不足 贴现银行遭退票 三 应收帐款 一 应收帐款的入帐价值1 理论上 按应收帐款的未来可得现金的现值入帐2 实务中 按买卖双方成交时的实际发生额入帐 发票金额 垫付的运杂费 二 影响应收帐款入帐金额的因素 1 销货折扣 折扣现金折扣购货方 购货折扣销货方 销货折扣商业折扣 商业折扣 A 定义 B 表示方法百分比法 5 10 15 金额法 50元100元200元备份折扣法 支付50件货款 可收到51件 C 作用 避免价

10、目单经常发生变化 保守商业秘密 D 对应收帐款入帐金额的影响 不影响商业报价 商业折扣实际成交价格应收帐款入帐金额 现金折扣 A 定义 B 表示方法 2 10 1 20 n 30 C 作用 销货方 加速资金周转 减少坏帐损失 购货方 可获取较丰厚的理财收益 D 对应收帐款入帐金额的影响 使企业应收帐款的入帐金额 随顾客付款时间的不同而不同 E 现金折扣的会计处理方法 总价法净价法 定义 入帐金额 实际售价实际售价 最大现金折扣 发票价格 意义 发生的现金折扣发生的的现金折扣是客户是对客户的利益理财的正常现象回让 帐务处理 赊销时 借 应收帐款 总额 借 应收帐款 净额 贷 主营业务收入贷 主营

11、业务收入应交税金应交税金 发生现金折扣时 借 银行存款 实收额 借 银行存款财务费用 现金折扣 贷 应收帐款 净额 贷 应收帐款 总额 丧失现金折扣时 信用期全额付款 借 银行存款 总额 借 银行存款 总额 贷 应收帐款 总额 贷 应收帐款 净额 财务费用 折扣 会计期未调整已丧失的现金的折扣无借 应收帐款贷 财务费用 例 假定某企业销售一批商品 取得价款8547元 增值税1453元 信用条件为2 10 1 20 n 30 分别按总价法与净价法进行会计核算 会计事项总价法净价法 1 赊销时借 应收帐款10 000借 应收帐款9 800贷 主营业务收入8 547贷 主营业务收入8 347应交税金

12、应交税金1 453 应交增值税 进项税 1 453注 计算 最大现金折扣2 最大现金折扣额 10 000 2 200元 净额 10 000 200 9 800元 2 客户于10日内付款时借 银行存款9 800借 银行存款9 800销货折扣200贷 应收帐款9 800或 财务费用 贷 应收帐款10 000 3 客户于第20天付款时 借 银行存款9900借 银行存款9900销货折扣100贷 应收帐款9800 财务费用 财务费用100贷 应收帐款10 000注 计算 现金折扣额 10 000 1 100元 4 客户于第30天付款时借 银行存款10 000借 银行存款10 000贷 应收帐款10 00

13、0贷 应收帐款9 800财务费用200 5 客户于第40天付款时 信用期后付款 借 银行存款10 000a 月末调整会计记录 借 应收帐款200贷 应收帐款10 000贷 财务费用200b 实际收款时 借 银行存款10 000贷 应收帐款10 000 F 总结 1 销售收入入帐额等于发票金额 有商业信用 赊销商业折扣 不影响会计记录利于纳税管理总价法现金折扣销货方2 虚列收入 应收帐款 销货折扣购货方 净价法1 符合稳健原则购货折扣2 不便于纳税管理3 会计期末 要调理已丧失的现金折扣结论 实务中一般采用总价法 2 销货退回与折让 定义 经济意义 项目经济含义1销货退回退回产品 冲减销售收入2

14、销货折让价格折让 冲减销售收入 会计帐务处理 A 方法 a设置 销货退回与折让 会计科目反映 b发生销货退回与折让时 直接冲减销售收入 B 账务处理 方法会计分录 a 使用 销货退回与折让 科目借 销货退回与折让应交税金贷 应收帐款 b 直接冲减销售收入借 主营业务收入应交税金贷 应收帐款 c 举例 例题资料同前现金折扣的核算 总额法下 假设 原售产品中有20 的产品不合格 退回产品 分别作出货款未清 货款结清条件下的会计分录 解 会计项目应收账款销售收入增值税现金折扣 1 入帐价值10 0008 5471 453 2 货款未清10 000 20 8 547 20 1453 20 销货退回 2

15、000 1709 40 290 60净额8 0006837 601162 40 3 货款已清销货退回应收账款销售收入增值税现金折扣 2 109800 20 8347 20 1453 20 200 1960 1669 4 290 6 1 209900 20 8447 20 1453 20 100 1980 1689 4 290 6 n 3010 000 20 8 547 20 1453 20 2000 1709 4 290 6 净额 2 1078406677 61162 40 1 2079206757 61162 40 n 3080006837 61162 40 会计项目应收帐款销售收入增值税现

16、金折扣1 入帐价值9800834714532002 货款未清10 000 20 8347 20 1453 20 200 20 销货退回 2 000 1669 40 290 60 403 货款已清销货退回 2 109 800 20 8347 20 1453 20 200 20 2 000 1669 40 290 60 40 1 209900 20 8347 20 1453 20 100 20 2 000 1669 40 290 60 20 n 3010 000 20 8 47 20 1453 20 2 000 1669 40 290 60 净额法下 会计分录会计事项总价法1 货款未清 借 销货退回与折让1709 40 销货退回时 主营业务收入 应交税金1453 20 290 6贷 应收帐款2000 收款时 条2 10借 银行存款 7840 7920 8000 1 20销货折扣 160 80 件n 30贷 应收帐款 8000 8000 8000 2 101 20n 30 2 货款已清借 销货退回与折让 1669 40 1689 40 1709 40 货退回时 主营业务收入 条2 10借 应