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1、会计报表信息与披露 第一节会计报表与财务会计报告体系 一 财务会计报告体系财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 会计报表 会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息形成了我国的财务会计报告体系 第一节会计报表与财务会计报告体系 一 会计报表会计报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 变动表 5 附注 第一节会计报表与财务会计报告体系 二 会计报表附注会计报表附注是对在会计报表中列示项目所做的进一步说明 以及对未能在会计报表中列示项目的说明 二 会计报
2、表分类1 按照反映经济内容的不同可分为 静态会计报表和动态会计报表 资产负债表 所有者权益变动表是静态会计报表 利润表和现金流量表是动态会计报表 接下页 第一节会计报表与财务会计报告体系 承上页 2 按照使用者的不同可分为 外部会计报表 内部会计报表 3 按照编制报表的时间不同可分为 月度报表 季度报表 半年度报表和年度报表 4 按照编制单位或编制主体的不同可分为 单体会计报表 汇总会计报表和合并会计报表 第二节基本会计报表 一 资产负债表二 利润表三 现金流量表四 所有者权益 股东 权益变动表 第二节基本会计报表 一 资产负债表 一 资产负债表及其披露的信息资产负债表 主要向信息使用者披露如
3、下重要信息 1 比较详细地提供企业资产总量及其结构分布状况 2 能够提供企业资源的形成和分布状况 3 可以反映企业的偿债能力 二 资产负债表的格式表的构成包括 表头和表体两大部分 接下页 第二节基本会计报表 承上页 表头主要用于说明报表的名称等 表体中项目排列 1 资产项目按流动性强弱排列2 负债项目按偿还期长短排列3 所有者权益项目按形成时间排列资产负债表的格式类型1 报告式 资产 负债 所有者权益 垂直排列 格式可参见184页表8 3所示 2 帐户式 资产 负债 所有者权益 以等号为界 格式可参见184页表8 4所示 我国使用 第二节基本会计报表 三 资产负债表的编制方法1 资产负债表编制
4、的资料来源 1 总分类帐户的余额 2 有关明细帐户的余额2 资产负债表的填列方法 1 根据总分类帐户的期末余额直接填列 如 实收资本 等项目 2 根据总分类帐户的余额计算填列 如 货币资金 存货 等项目 3 根据有关总分类帐户 明细帐户的余额分析 计算填列 如 应收账款 等项目 4 运用 号填列 如 固定资产清理 项目 应付职工薪酬 项目等 第二节基本会计报表 二 利润表 一 利润表及其披露的信息利润表主要向信息使用者披露如下重要信息 1 反映企业管理当局的经营业绩 2 可以提供企业盈利能力和预测企业盈利前景的相关信息 3 可以作为对投资者进行利润分配的依据 二 利润表的格式表的构成包括 表头
5、和表体两大部分 接下页 第二节基本会计报表 承上页 表头主要用于说明报表的名称等 表体是利润表的主干部分 主要用于列示需要提供的收入 成本费用和利润信息的报表项目 利润表的格式类型1 单步式 通过 收入总计 费用总计 利润总额 公式的计算 经过一个步骤就计算出一定时期所取得的利润 单步式利润表的格式可参见189页表8 6所示 2 多步式 分步导出净利润 多步式利润表中的每一层次利润的计算 都满足 收入 费用 利润 公式的表现形式 我国使用 多步式利润表的格式可参见189页表8 7 第二节基本会计报表 三 利润表的编制方法1 利润表中的 本月数 和 本年累计数 栏目的填列要求2 利润表中各项目的
6、填列方法表8 8为康瑞股份公司的200 年12月份的利润表 四 每股收益及其列报每股收益是指归属于普通股股东的每股当期净利润 企业应当在利润表中单独列报 基本每股收益 和 稀释每股收益 接下页 第二节基本会计报表 承上页 1 基本每股收益及其计算基本每股收益 公式中 发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数 当期新发行普通股股数 已发行时间 报告期时间 当期回购普通股股数 已回购时间 报告期时间已发行时间 报告期时间和已回购时间一般按照天数计算 见191页例1 接下页 第二节基本会计报表 承上页 2 稀释每股收益稀释每股收益 1 应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整
7、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用 上述调整应当考虑相关的所得税影响 见192页例2 接下页 第二节基本会计报表 承上页 2 调整当期发行在外普通股加权平均数 公式为 调整后发行在外加权普通股数 计算基本每股收益时普通股的加权平均数 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时 以前期间发行的稀释性潜在普通股 应当假设在当期期初转换 当期发行的稀释性潜在普通股 应当假设在发行日转换 见192页例3 接下页 第二节基本会计报表 三 现金流量表 一 现金流量
8、表及其披露的信息1 现金流量表的概念定义 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金 包括货币资金 现金银行存款其他货币资金 现金等价物 为流动性强 易变现 风险小的短期投资 在我国特指 三个月到期的债券投资 2 现金流量表能提供如下的信息 3条 能够提供企业现金流量信息 客观地反映企业的财务状况 接下页 第二节基本会计报表 承上页 能够反映企业经营现金净流量和对外部资金的依赖情况 能披露资产负债表和利润表无法披露的信息 能提供预测企业未来发展前景的信息 二 现金流量表的基本编制方法和格式现金流量表需要同时采用直接法和间接法进行编制 对现金流量表的正表部分采用直接法编制 对补充资料部分采用间接法编制 现金流量表的格式如表8 9所示
