《精编》纳税评估及企业风险自控

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1、纳税评估与企业风险自控 遭遇纳税评估 啥叫纳税评估 为什么要选择我们企业进行纳税评估 案例一 我们真的比同业税负率低 案例二 咱这点事还真给评估出来了 高手哇 案例三 我申请评估 增值税税负率高所得税税负率低 我自己也不明白 为什么呢 某印染加工厂 长期受外贸公司托加工 主要能源为蒸汽 加工量很大 没有自营进出口权 加工费又偏低 这就是越做越亏的原因 建议调整经营策略 纳税评估税务机关运用数据信息对比分析的方法 对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断 并采取进一步征管措施的管理行为 啥叫纳税评估 纳税评估管理办法 试行 国税发 2005 43号 为什么出现了纳税评

2、估 纳税评估 税务稽查 税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点 纳税评估工作遵循的原则 强化管理 优化服务 分类实施 因地制宜 人机结合 简便易行 基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责 重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责 对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估 由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施 对汇总合并纳税成员企业的纳税评估 由其监管的当地税务机关实施 对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估 由总机构所在地的主管税务机关实施 纳税评估工作的 who 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限

3、以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度 纳税评估工作的 when 根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值 综合运用各类对比分析方法筛选评估对象 对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断 对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈 调查核实 处理处罚 提出管理建议 移交稽查部门查处等方法进行处理 维护更新税源管理数据 为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等 纳税评估主要工作内容包括哪些 纳税评估的基本程序 了解评税程序沉着积极应对 确定对象 实施分析 约谈辅导 调查核实 评估处理 反馈建议和维护更新税源管理数据 程序法 实体法 程

4、序在前实体在后程序从新实体从旧程序错结论错 选案 疑点分析专家系统 法 选案方法介绍 一 宏观税负分析法 选案方法介绍 二 点线面梯级分析法 选案方法介绍 三 某市国税局利用 点 线 面 梯级推进分析法 对汽配 铸造 棉花加工 家电等19个行业进行了为期半年的税收专项整治 面 线 点依次推进 梯级分析方法 就是 1 通过宏观分析 对全局的税源状况进行 面 的扫描 2 分行业和分税种进行税负分析 对税源进行 线 的剖析 3 对具体纳税户开展纳税评估 进行 点 的挖掘 该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信息交换平台 加强对宏观税负 征管质量 数据质量和主要应用系统运行质量的综合分析 及时掌握

5、行业宏观税负及管理质量变动趋势 通过宏观税负分析 找出税负偏低的某一行业 然后根据各分局税源结构的特点选择1个行业作为典型调查的重点 面 在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发现 家电行业税负上升幅度最小 而该行业此间应该是销售旺季 不该出现这样现象 于是 他们决定组织人员进行典型调查 为啥选了家电业 会有哪些问题 政策如何把握 怎样发现问题 销售 家电经销商大多通过银行打卡 很少用现金支付进货 进货时厂家有时不开具发票 现象 以目前的征管手段很难实现对资金流的控制 嗨 家电商品体积大 便于统计核对 就采取实物盘存法进行销售核对 实物盘存法 通过对11户家电企业主营商品进行账实核对发现

6、 这些企业均不同程度存在延迟 少计 漏计销售问题 其主要原因有 企业在经营过程中有一部分商品直接发到县乡镇 款项直接由出纳收取 未开具普通发票 也没有在公司POS机上过账 企业销售中央空调等未及时记销售收入 未开发票少计销售收入 线 税源 线 型分析 面 的扫描结束后 该区国税局针对其中存在的问题 细分行业和税种进行调查和评估 为下一步进行 线 型分析提供可靠的依据 从行业 区域 税种3条线索入手 对某些行业税负进行了分析和横向比较 他们通过分析发现 许多窑厂 面食加工行业 超市 家电经营户 摩托车经营户的经营规模已赶上或超过企业的规模 但在管理中没有进行企业化管理 税负偏低 这些单位浮出来了

7、 某乡有4个砖厂 年产值共计800万元 而年缴纳税款只有7 2万元 税负率仅为0 9 为此 该局就以砖瓦窑业为 线 型分析的切入点 对税负偏低的业户开展了一次专项纳税评估 对评估存在问题的企业由稽查局实施重点检查 对某窑厂核定时 税务人员首先按窑的出砖速度进行测算 但窑厂负责人对测算结果不予认可 出砖速度法 电耗法 于是 税务人员改变方法 从耗电量入手测算应纳税额 生产1块砖坯电费平均为0 008元 该窑厂3月 6月共支付电费2 4万元 因此 这4个月砖坯产量为300万块 成品砖的产量为258万块 砖的总销量为253万块 销售额为556600元 应纳税额为31505 66元 月应纳税额为630

8、1元 由于前后两种方法均印证窑厂月定税额应在6000元左右 窑厂负责人最终接受了这个结果 同时补缴自生产以来少缴的税款 数据重 点 监控 点 将 线 型分析后的数据列入重点监控对象 据此开展典型剖析 并将数据分析发现的疑点与纳税人实际情况进行核实 总结归纳出纳税人存在的共性特征 行业税源监控企业信息网上采集系统 通过该系统采集 录入了223户重点税源企业的财务 税收数据 据此对部分增值税 消费税收入降幅较大的企业进行 点 的挖掘 纳税评估的基本方法 望 闻 问 切 炼钢企业 案例 附属产品是水泥企业的原材料 税负调查人员在对T市某钢铁公司进行外围调查中 了解到炼铁企业必然有大量附属产品 水渣的

9、存在 然而在其账面上却看不到有水渣收入进账 明明有水渣的存在 怎么在其账面上却看不到有水渣收入 望 水渣是被水泥厂拉走的 深入现场与工人交流后 问 税负调查人员在 闻 到冶炼行业的附属产品水渣为水泥行业的主要原材料后 马上联想到水泥生产企业大部分为资源综合利用企业 享受税收优惠政策 这里面会不会有问题呢 税负调查人员随即与某钢铁公司水渣销售人员进一步交流 得知水泥厂设备和工艺如果达不到一定的水平 就无法在原料中掺入30 以上的粉煤灰 否则产品质量将无法保证 闻 税负调查人员立即向税负调查分析领导小组反馈信息 领导小组迅速指令相关人员对因使用粉煤灰而享受资源综合利用税收优惠政策的4户水泥生产企业

10、 进行了突击检查 检查人员从现场观察未发现有粉煤灰原材料存放和使用 但从账务上发现其中3户企业大部分粉煤灰的购进均采用估价入账的方法 因未取得合法原始凭证长期挂 应付账款 不做处理 至此 税负调查分析领导小组认定这3户水泥生产企业账务核算不健全 企业使用废渣含量未达到享受优惠政策标准 初步决定不予退税 切 给咱自己提个醒 所属行业内控制度特殊业务 适用政策风险节点 综合看账 1 4 评估分析法 个纳税调查表 个评估模块 勾稽关系模块 货物分析模块 资金分析模块 利润分析模块 纳税申报表 资产负债表 利润表 数据来源 税负测算 增值税税收负担率 本期应纳税额 本期应税收入 100 企业所得税负担

11、率 应纳税所得额 利润总额 100 行业预警值 历史同期数据 实际值 纳税调查表 财务报表分析法 资产负债表 损益表现金流量表 对数据的横向分析 纵向分析 趋势百分率分析和财务比率分析 财务报表分析 正确揭示各种数据之间的关系 将大量的报表数据转换成有用信息 财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面 一 企业盈利结构分析的具体应用 二 企业营运能力分析的具体应用 三 税负指标与财务报表相关指标的综合分析 一 企业盈利结构分析的具体应用 根据企业的年度利润表 首先分析利润构成情况 弄清企业当年利润总额的形成来源 包括营业利润 投资收益 补贴收入和营业外收支净额四部分 在此基础上进

12、一步分析营业利润 投资收益 补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化 结构变化及相关指标的变化情况 评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异 重点审核税法和会计的差异之处 企业在申报纳税时是否按规定进行调整 1 分析指标 主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率销售毛利率变动率 主营业务收入变动率 本期主营业务收入 基期主营业务收入 基期主营业务收入 100 主营业务成本变动率 本期主营业务成本 基期主营业务成本 基期主营业务成本 100 主营业务利润变动率 本期主营业务利润 基期主营业务利润 基期主营业务利润 销售毛利率变动率 本期销售毛利率 基期销售毛利率 基期

13、销售毛利率 2 分析三项期间费用增减变动率 三项费用占销售收入的比重 三项期间费用增减变动率 本期营业 管理 财务费用之和 基期营业 管理 财务费用之和 基期营业 管理 财务费用之和 100 营业 管理 财务 费用占主营业务收入比重 营业 管理 财务 费用 主营业务收入 100 配比分析 三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析 本期营业 管理 财务 费用占主营业务收入比重应与基期营业 管理 财务 费用占基期主营业务收入比重结合起来分析 前后两个指标变动情况应基本保持一致 如果变动太大 3 营业外收支增减变动分析 营业外支出变动率 本期营业外支出数 基期营业外支出数 基期营业外

14、支出数 100 营业外收入变动率 本期营业外收入数 基期营业外收入数 基期营业外收入数 100 二 企业营运能力分析的具体应用 企业营运能力分析指标包括存货周转率 应收账款周转率 流动资产周转率 总资产周转率 存货周转率 销售成本 平均存货应收账款周转率 销售收入 平均应收账款流动资产周转率 销售收入 平均流动资产总资产周转率 销售收入 平均资产总额其中平均数 年初数 年末数 2 三 税负指标与财务报表相关指标的综合分析 1 增值税税收负担率 增值税税收负担率 本期应纳税额 本期应税收入 100 将此指标与行业指标对比 如果与行业指标偏离较大 应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析 2 所得

15、税税收负担率 所得税税收负担率 应纳所得税额 利润总额 100 如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率 企业可能存在扩大税前扣除范围问题 勾稽关系模块 以增值税为例 1 将进项税金与认证税额进行比对 2 将销项税金与抄税税额进行比对 3 核对销项税金 4 综合核对 以企业所得税为例 利润表 申报表收入明细表 申报表成本明细表 勾稽关系模块 3 核对销项税金 应税收入 税率 销项税金 因为企业的应税收入应全部计提销项税金 所以一般认为此项的结果应该 应税收入 税率 销项税金 0 如果小于零 评估人员可以要求企业对此做出解释 勾稽关系模块 4 综合核对

16、销项税金 进项税金 上期留抵税额 计算结果 如果小于零 则为留抵税额 如果大于零 则为本月应缴税金 如果实际数与计算结果不符 要进一步检查 实际上是应纳税金的计算公式 货物分析模块 本期货物发出数 期初存货 本期购进 期末存货 进项税额 货物的购进 销项税额 货物的发出 评估人员在分析时运用公式 货物分析模块 本期货物发出数 期初存货 本期购进 期末存货 进项税额 货物的购进 企业购进货物可能取得专用发票并做进项税额进行抵扣 但进项税额中还包括运费 水电费 低耗品等税法允许抵扣的部分 另外还有普通发票或无发票进货 应该 进项税额 货物购进数 单价 税率 0 根据此项计算结果应该进一步分析有无虚抵或账外物资 货物分析模块 本期货物发出数 期初存货 本期购进 期末存货 销项税额 货物的发出 应该 销项税额 货物发出数 税率 0 根据税法的规定 除分期付款 代销结算方式外 企业做销售 一般以货物发出的时间为标准 如果 0 评估人员就应该深入检查 资金分析模块 资金分析模块是从资金的角度验证企业申报的准确性 也是评估分析的重点模块 所用的指标 税款所属期 应税收入 本期购进 货币资金 应收票据