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1、环境管理会计体系在工业企业中的建立摘 要自二十世纪九十年代以来，环境问题日益得到社会各界的重视，实现企业经济效益和环境效益的双赢凸显得尤为重要。由此，如何在企业的管理与决策中考虑环境因素，怎样实施与环境有关的企业管理和控制等问题逐渐被人们所重视，环境管理会计也便在这种呼声中应运而生。推进环境会计，特别是环境管理会计在我国企业中的实施成为会计理论界和实务界研究的重要课题。本文从环境管理会计的产生背景，环境管理会计的定义及其意义，分析了环境管理会计中的环境成本和环境收益，并针对环境管理会计体系当前存在的问题及原因，提出了合理的建议和对策，以健全、完善环境管理会计体系。关 键 词：环境管理会计，环境
2、成本，环境收益Environmental management accounting system in industrial enterprises in the establishmentAuthor: Xu YanTutor: Liu XueyiAbstractSince the 1990s, environmental problems getting all circles of the society value, the realization enterprise economic benefits and environmental benefits of win-win h
3、ighlight particularly important. Thus, how to in the enterprise management and decision making in consideration of the environmental factors, how to implement the environment-related enterprise management and control gradually taken seriously by people place, the environmental management accounting
4、also then in this voice came into being. Of environmental accounting, especially the environmental management accounting in Chinese enterprises become the implementation of accounting theory and practice for further research. This article from the environmental management accounting background, the
5、environmental management accounting the definition and significance, and analyses the environment management in accounting environment costs and environmental benefits, and environmental management accounting system for the existing problems and causes, and put forward the reasonable suggestions and
6、 countermeasures, in order to perfect the environmental management accounting system.Key words: environmental management accounting, environmental cost, environmental benefits目 录5 1 环境管理会计的概述1.1环境管理会计产生的背景在过去的20年中，由于印度博帕尔化学泄露和油轮泄露等重大事件的发生，在全球范围内环境问题已经变得相当重要。这些事件引起世界媒体的广泛注意，同时引起人们对全球变暖、可再生资源的枯竭和自然栖息地
7、的丧失等主要问题的关注。这些问题引发了对企业管理的疑问，要求对企业管理进行变革。不仅地球之友、国际绿色、和平组织和“生态卫士”组织等提出这些要求，联合国、欧盟以及各国政府、保险公司和养老金组织等也提出这些要求。由于认识到我们当前的生活方式对于我们自己和我们的地球都是一种威胁，各国之间在预防未来环境灾害上达成一系列的国际协议，如蒙特利尔议定书、里约热内卢宣言和京都议定书等等。企业已经越来越重视其生产、产品和服务对于环境的影响。环境风险不容忽视，环境问题已经与企业的产品设计、市场营销和财务管理同等重要。恶劣的环境行为可能对企业造成严重的后果，受到的惩罚包括：罚款、环境税、土地贬值、商誉下降、销售收
8、入减少、客户的联合抵制、融资困难、或有债务、法律诉讼以及对公司形象的损害等等。几乎企业的所有方面都受到环境的影响，包括财务与会计。首先是来自外部报告的压力，包括在财务报告中进行环境问题的披露或者要求编制单独的环境财务报告。有关这些报告的内容及要求，已经有许多著述予以说明。然而，环境问题不是仅仅通过外部报告就能够解决的，环境问题应该是在报告之前就要解决的。会计领域认为，应该对环境有关的成本、收入和利益进行确认，而传统的会计却不能明了地提供充分的这方面的信息。为了能够解决这个问题，环境管理会计开始慢慢地受到重视。目前，企业各界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境会计特别是环境管理会计的研究正在
9、热烈进行中。1.2环境管理会计的定义至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。以下四种定义是目前比较权威的定义。1美国环保局关于环境管理会计的定义。它把定义描述为：“为帮助组织决策而确认、收集和分析关于环境成本和环境业绩的信息过程。”2teUus学会关于环境管理会计的定义。它是指企业核算材料耗用和环境成本的方法。材料会计是一种通过某种方法跟踪材料流动以体现投入与产出，目的是评价资源有效性以及环境改进的机会。环境成本会计是关于怎样将环境成本进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面。3国际会计师联合会关于环境管理会计的定义。它是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达
10、到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。4联合国的专家工作组关于环境管理会计的定义。它是由国际上的30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，环境管理会计是指对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用：（1）能源、水和材料(包括废弃物)的使用、流动和最终去向的实物信息。（2）环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。1.3环境管理会计的意义（1）环境效果影响企业的可持续发展可持续发展是从环境和自然资源角度提出的关于人类社会长期发展的战略和模式，借鉴了环境经济学中关于经济和环境
11、相互影响的观点，结束了长期以来把发展经济和保护环境与资源对立起来的错误观点，强调经济与环境的双向互相影响。即发展必须以环境保护为前提，而环境保护则需要经济发展和科技进步提供的资金和技术支持。在环境问题对经济发展和生活质量的影响日益受到世界各国的重视后，实施可持续发展战略、保护环境已成为全球性的重要问题。随着社会公众环保意识的增强及环境会计的不断发展，绿色消费日渐盛行。在这种形势下，企业必须重视产品和服务的环境影响及环境质量对企业持续发展的重要性。无视环境问题、盲目追求经济效益的生产经营方式必然会对社会造成长久的危害。因此，企业应以效益优先、资源节约、环境友好为导向，将环境信息纳入企业经营决策过
12、程中，承担起环境保护方面的社会责任。社会衡量、评价一个企业，不再单单看企业的经济效益，还要考虑其环境效益，经济效益和环境效益共同构成的企业的整体效益。企业所履行的受托责任也应涵盖环境效益，这种受托责任不仅是经济责任，还包括环境责任。（2）环境因素影响企业的投资决策如今，环境问题已成为社会问题，社会要走可持续发展的道路，必须重视环境保护，注重人类社会与自然环境的协调发展。因此，企业不单单只对利益关系人承担受托经济责任，而且要承担环境责任，企业的发展也不单单只考虑经济效益，还要兼顾环境保护，“先污染后治理”的模式已经被社会所淘汰。现今的环境保护工作不再是“事后治理”，而是从最初开始就要进行全程控制
13、。从这种意义上来说,企业的投资决策活动必须注重环境效益，它要求企业从整体效益出发，才能符合社会的要求。20多年，随着公众环保意识的不断提高，环境问题成了消费者和公众十分关心的问题。企业的经营活动将对环境和毫无利益关系的一些周围居民产生影响，企业的决策就必须考虑到他们的反应。2 环境管理会计体系的分析2.1环境成本的定义及分类随着环境法律法规的不断完善，国家对污染的控制越来越严格，污染必须最终由污染者来承担，企业为此付出的代价也将会越来越高，环境成本也日益受到企业关注，不仅要将其纳入产品成本的核算，而且要加强环境成本的管理，这也是环境管理会计的核心问题。由于管理会计中诸如预测、决策、规划、控制等
14、职能多与“成本”息息相关，但是环境管理会计中的成本又区别于财务会计与传统管理会计中的成本概念，因此，在这里首先对环境成本进行相关阐述和界定。（1）环境成本的定义关于环境成本的定义，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件环境会计和财务报告的立场公告中曾经提出：“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。（2）环境成本
15、的分类关于环境成本的分类，美国的环境保护署，加拿大特许会计师协会，日本环境省等众多机构都从不同的视角进行了不同的研究，我国的王立彦教授也曾提出过具有一定代表性的看法，对此，结合中外学者的研究内容，我对环境成本按照不同的标准进行了划分。从经营和管理的全过程看，可以将环境成本分为三类第一，环境资源成本。指企业对稀缺的自然资源的消耗，如直接产品材料、催化剂与溶剂、镀膜金属材料、废弃的未加工的原料、运输材料、贮存材料、电力消耗、蒸汽消耗、冷却与工序用水、冷藏燃料，汽油或石油消耗等等，这些成本中大部分是企业正常生产所必须的，但是有些却可以降低甚至避免。第二，环境控制成本。这是指企业为履行环境责任而产生的成本，具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的支出以及为防止污染，改善环境而发生的成本费用，如：日常环境保护费用、废弃物预先处理、环保固定资产的购置和环保供应商的寻找成本等等，一般来说，该项成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度较高。第三，环境故障成本。它是指对环境控制失败而产生的环境问题有关的支出。如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣，则会发生诸如资源效用降级、企业形象及商誉下降等成本，同时因污染环境而对企业产生的损失，如：对环境损害进行赔偿、由于违反环保规定而遭受的罚款，由于产品未达环保标准损毁了企业形象而遭受的销售损失等，这
