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1、会计学原理理论与实践 杨宇Ph DMBA厦门大学嘉庚学院会计系电话 0596 6288885 办 0596 6685108 漳 13606008672 厦 E mail rumac 第五讲复式记账 会计科目 会计账户及其游戏规则 借贷复式记账法及其基本内容 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 在两个或两个以上相互联系的账户中 对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法 借 贷 借 贷 记账符号 借贷记账法以 借 贷 二字作为记账符号来记录会计要素项目的增减变化借 Debit 简写Dr 贷 Credit 简写Cr最初是从借贷资本家的角度来解释 用来表示债权和债务的增减变动贷出的
2、款项称为 借 表示 人欠 吸收的存款称为 贷 表示 欠人 目前成为纯粹用以标明记账方向的符号日本引进 记账符号的作用 表示记入账户的部位借方 表示记入账户的借方 简称借记或借项贷方 表示记入账户的贷方 简称贷记或贷项表示已登记在账户中 借方 和 贷方 的数字所包含的资金数量是增加还是减少用以判别账户的性质 记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 记账规则 借 贷 具有双重含义 在表示资金运动数量变化时借 表示资产或费用的增加表示负债 所有者权益或收入的减少贷 表示负债 所有者权益或收入的增加表示资产或费用的减少 在表示资金的性质时借 资产性质 账户余额 贷 负债 所有者权
3、益性质 账户余额 记账方向之歌 记账方向之歌借增贷减是资产 权益和它正相反 成本资产总相同 细细记牢莫弄乱 损益账户要分辨 费用收入不一般 收入增加贷方看 减少借方来结转 登记经济业务的一般步骤 根据经济业务的内容 确定它涉及哪些会计要素 以及这些会计要素项目是增加还是减少确定应使用哪些账户 以及这些账户的金额是增加还是减少根据账户借贷方结构的规定 确定各账户应借 应贷的方向及其金额 课堂练 1 从银行提取现金1000元备用 1000 1000 库存现金 借 贷 课堂练 2 向银行借入一笔期限三个月的款项20000元用于偿还前欠华丰公司的货款 1000 1000 库存现金 借 贷 20000
4、20000 课堂练 3 向宏伟工厂购入材料一批 价款18000元 货款未付 1000 1000 库存现金 借 贷 20000 20000 18000 18000 课堂练 4 以银行存款15000元上缴税金 1000 1000 库存现金 借 贷 20000 20000 18000 18000 15000 15000 课堂练 5 接受投资人投入款项一笔50000元存入银行 1000 1000 库存现金 借 贷 20000 20000 18000 18000 15000 15000 50000 50000 课堂练 6 股东抽回投资10000元 以银行存款支付 1000 1000 库存现金 借 贷 2
5、0000 20000 18000 18000 15000 15000 50000 50000 10000 10000 借贷记账法下会计分录的编制 为准确地反映账户的对应关系与登记的金额 在每项经济业务发生后 正式记入账户之前 必须编制会计分录会计分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 编制会计分录的基本步骤和方法 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 会计分录的内容 格式及书写要求 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 购材料货款1
6、5000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 会计分录 借 原材料15000 购入材料总额 贷 银行存款10000 已支付材料款 贷 应付账款5000 尚未支付材料款 复合会计分录的分解 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 两个重要名词 账户对应关系与对应账户 账户对应关系 运用借贷记账法登记每项经济业务时 在有关账户之间就会发生应借 应贷的相互关系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的 不可随意 拉郎配 对应账户 存在着对应关系的账
7、户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 课堂练 例1 用现金购入一批材料 价款1 000元 借 应付债券30000贷 银行存款30000 例2 向银行借入短期借款3 000元 偿还应付账款 例3 收到股东投入资本80 000元 款项存入银行 例4 以银行存款30 000元 偿还到期的应付债券 借 原材料1000贷 库存现金1000 借 应付账款3000贷 短期借款3000 借 银行存款80000贷 实收资本80000 课堂练 例5 企业销售一批商品 价款4 500元 其中2 500元已收取 款项存入银行 剩余2 000元尚未收到 该商品成本3000元 例6 企业用银行存款
8、1 800元购买办公用品 其中1 000元办公用品为公司总部使用 800元办公用品为生产车间使用 借 银行存款2500应收账款2000贷 主营业务收入4500 借 管理费用1000制造费用800贷 原材料 库存商品 1800 借 主营业务成本3000贷 库存商品3000 借 原材料 库存商品 1800贷 银行存款1800 资本运动及其数量变化的规律 资产与负债或所有者权益同时增加资产与负债或所有者权益同时减少一项资产减少 另一项资产增加一项负债或所有者权益减少 另一项负债或所有者权益增加资产 费用 负债 所有者权益 收入 借贷记账法下的试算平衡 试算平衡根据会计等式的平衡原理 按照记账规律的要
9、求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性 发生额试算平衡 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 例 发生额试算平衡表 余额试算平衡 平衡原理 借贷记账法的记账原理 基本会计恒等式 余额试算平衡表 综合试算平衡表 结论 试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错了有关账户 某项经济业务颠倒了记账方向 总分类核算和明细分类核算 总分类账户按照总分类科目设置 提供总括核算资料的账户明细分类账户按照明细分类科目设置 提供详细核算资料的账户 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则
10、对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 总账与明细账的关系 总分类账户和所属明细分类账户必然存在下列关系 总分类账户期初余额 所属明细分类账户期初余额合计总分类账户本期发生额 所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额 所属明细分类账户期末余额合计 总账与明细账的平行登记 经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登记 又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 平行登记的要点 登记依据相同 登记方向一致 登记金额相等 登记期间相同 综合练 店 1 6月1日 刘备出资100000元设立狗不理店 存入银行结算账户借 银行存款100000贷 实收资本10
11、0000 综合练 店 2 6月2日 开出现金支票1000元 支付6月份店的房租借 营业费用1000贷 银行存款1000 综合练 店 3 6月2日 用银行存款40000元购买蒸笼 锅 案板等生产设备借 固定资产40000贷 银行存款40000 综合练 店 4 6月8日 赊购面粉 菜 肉等原材料9000元借 原材料9000贷 应付账款9000 综合练 店 5 6月8日 收到卖现金1200元 并将现金存入银行借 库存现金1200贷 主营业务收入1200借 银行存款1200贷 库存现金1200 综合练 店 6 6月15日 对貂蝉开出6月份上半月的账单3000元借 应收账款 貂蝉3000贷 主营业务收入
12、3000 综合练 店 7 6月18日 开出4500元支票 偿还本月8日所赊购原材料的部分账款借 应付账款4500贷 银行存款4500 综合练 店 8 6月30日 张飞从店的银行存款中提取现款2000元 以供私用借 其他应收款 张飞2000贷 银行存款2000 综合练 店 9 6月30日 开出现金支票 从银行中提取现金1500元 备付工资借 库存现金1500贷 银行存款1500 综合练 店 10 6月30日 支付薪金1400元给关羽 张飞等工作人员借 管理费用 工资1400贷 库存现金1400 综合练 店 11 6月30日 从貂蝉处收到转账支票2000元 以偿还6月15日开出的账单 款项已经到账
13、借 银行存款2000贷 应收账款 貂蝉2000 综合练 店 12 6月30日 对貂蝉开出6月份下半月的账单6000元借 应收账款 貂蝉6000贷 主营业务收入6000 综合练 店 13 6月30日 盘点在用原材料 剩余6000元 原9000元 借 生产成本3000贷 原材料3000 综合练 店 14 6月30日 刘备估计其生产设备6月份的折旧费为1800元借 制造费用1800贷 累计折旧1800 试算平衡 计算收益 资产负债 会计程序 交易或事项经济业务发生 确认 计量 记录 报告 会计信息使用者 权责发生制与收付实现制 收入和费用确认的标准权责发生制凡是收取一项收入的权利已经具备 不论企业是
14、否取得这项收入上的现金 都应该要确认只要主体已承担某项费用的义务 即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生 也应确认为费用收付实现制现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用 而不考虑与现金收支行为相关联的经济业务实质上是否发生 第一年 第三年 第二年 3年期长期借款100万 年利率10 利息到期时一次性支付 10万 10万 130万 记账的方法 单式记账法对每一笔经济业务都只在一个账户中进行登记的方法通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 记账的方法 单式记账法特点 账户设置不完整 没有完整的账户体系
15、 不是所有的经济业务都在账户中反映 需要记录的经济业务也只单方面记录 不能进行试算平衡 记账的方法 复式记账法 复式簿记 对每一笔经济业务事项所引起的资金增减变动 都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法 复式记账法 为什么经济业务必须通过两个账户才能得到全面的反映 会计对象 价值运动或资金运动的数量方面从何处来 到何处去资本的投入资本在企业内部的循环与周转不同资本来源的相互转换资本退出企业 所有者权益 复式记账法 复式记账法的特点 有完整的账户体系 所有的经济业务都在账户中反映 对每一笔经济业务 都要全面 相互联系地反映 能进行综合试算平衡 复式记账法 三大复式记账法收付记账法中式簿记增减记账法文化大革命 资本主义 阶级属性借贷记账法拨乱反正 ThankYou
