《精编》长期负债培训课程

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1、 10长期负债 中南财经政法大学 会计学院 LONG TERMLIABILITIES Chapter9 一 长期负债概述 一 长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 长期债券 长期应付款和长期应付票据等 二 长期负债特点期限长金额大还款方式多样 9长期负债 第2页 三 长期负债的分类按筹资方式可分为 长期借款长期债券长期应付款专项应付款 企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款 如专门用于技术改造 技术研究等的拨款 以及从其他来源取得的款项 按偿还方式可分为 定期偿还的长期负债分期偿还的长期负债 9长期负债 第3页 四 举借长期负债对企业的影响举借长期

2、负债与增加投资者投入资本相比有以下优点 举借长期负债 不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构 举借长期负债 使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益 举借长期负债 其利息作为一项费用支出 一般可以直接计入当期损益 成为所得税的一个扣减项目 这能使投资者从中获得利益 举借长期负债对企业也有不利一面 即会给企业带来较大的财务风险 9长期负债 第4页 二 借款费用的会计处理 借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其相关成本 借款费用包括借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 借款费用 一 借款费用的构成借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的

3、汇总差额 9长期负债 第5页 二 借款费用的确认 企业会计准则第17号 借款费用 规定 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 9长期负债 第6页 因借款而发生的辅助费用的处理辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用 包括借款手续费 如发行债券手续费 承诺费 佣金等 专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产

4、达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 一般借款发生的辅助费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 9长期负债 第7页 9长期负债 三 借款费用开始资本化必须同时满足的三个条件 第8页 四 借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用

5、资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用 计入当期损益 直至资产的购建或者生产活动重新开始 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 9长期负债 第9页 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 可从下列几个方面进行判断 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别

6、与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 9长期负债 第10页 此外 我们还应该注意 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 应认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借

7、款费用的资本化 购建或者生产的资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 9长期负债 第11页 五 借款费用资本化金额的确定在资本化期间内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列规定确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息 暂时性投资所获得的投资收益 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占

8、用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 9长期负债 占用一般借款的借款费用资本化额 累计资产支出 专门借款支出 加权平均数 一般借款加权平均资本化率 第12页 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 在确定资本化过程中 应注意 借款存在折价或者溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 在资本化期间内 每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相

9、关借款实际发生的利息金额 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 9长期负债 第13页 每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下 为简化计算 也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数 加权平均利率的计算公式如下 9长期负债 第14页 9长期负债 第15页 为简化计算 也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数 在计算资本化率时 如果企业发行债券发生债券折价或溢价的 应当将每期应摊销的折价或溢价金额 作为利息的调整额 对资本化率作相应调整 其加权平均利率的计算公式如下 六 借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用 计入相关

10、的资产 凡是不符合借款费用资本化的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 一般借款发生的借款辅助费用 计入当期损益 9长期负债 第16页 七 借款费用的披露企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息 一 当期资本化的借款费用金额 二 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 9长期负债 第17页 三 长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款 本科目应当按照贷款单位和贷款种类 分别 本金 溢折价 交易费用 等进行明细核算 9长期负债 长期借款 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1 借入借款时 3 偿还借款时 2 预提利息费用 9长期负债 制

11、造费用 例题 例 甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元 用于企业的固定资产建造 期限2年 年利率6 每年计息一次 利息按单利法计算 到期一次还本付息 该项固定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用 并办妥了决算手续 项目实际发生支出145万元 假定均以银行存款支付 9长期负债 四 长期债券 一 债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率 期限 并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券 发行方式有 平价发行 溢价发行 折价发行 公司债券及其发行方式 溢价 折价发行的原因是什么 9长期负债 发行费用的处理 9长期负债 为购建固定资产发生的发行费用 如金额较大 减

12、去发行期间冻结资金利息收入后 计入固定资产成本 如金额较小 减去发行期间冻结资金利息收入后 计入当期财务费用 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的 差额视同溢价收入 企业发行债券用于其他用途的发行费用 直接计入当期财务费用 三 溢折价的摊销方法 二 科目设置 9长期负债 四 债券平价发行的核算 应付债券 债券面值 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1 发行债券时 应付债券 应计利息 2 分期计提利息 3 偿还借款时 9长期负债 五 债券溢价发行的核算 应付债券 债券面值 银行存款 银行存款 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 3 偿还本金时 应付债券 债券溢价 1 发行债券时 面值

13、 1 发行债券时 溢价 2 各期计提利息 各期溢价摊销 4 支付利息 9长期负债 六 债券折价发行的核算 应付债券 债券面值 银行存款 银行存款 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 3 偿还本金时 应付债券 债券折价 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 折价 2 各期计提利息 各期折价摊销 4 支付利息 9长期负债 七 长期债券的具体会计核算分录1 企业发行债券时借 银行存款或现金长期债券 溢折价 发行价格与票面金额之间的差额 贷 长期债券 面值 债券票面金额 长期债券 溢折价 发行价格与票面金额之间差额 借 财务费用贷 银行存款2 计提应计利息时资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算

14、确定的长期债券的利息费用 对于到期一次还本付息的长期债券 借 在建工程或制造费用或财务费用或研发支出长期债券 溢折价 溢价 贷 长期债券 应计利息长期债券 溢折价 折价 长期债券 交易费用 9长期负债 对于分期付息 到期一次还本的长期债券 借 在建工程或制造费用或财务费用或研发支出长期债券 溢折价 溢价 贷 应计利息 按票面利率计算确定的应付利息金额 长期债券 溢折价 折价 长期债券 交易费用实际利率与合同约定的名义利率差异不大的 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 9长期负债 3 长期债券到期时长期债券到期 支付债券本息 借记本科目 面值 应计利息 贷记 银行存款 等科目 同时 应

15、转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 科目 贷记本科目 溢折价 交易费用 转销的溢价余额 做相反的会计分录 借 长期债券 面值长期债券 应计利息在建工程或制造费用或财务费用或研发支出长期债券 溢折价 溢价 贷 银行存款长期债券 溢折价 折价 长期债券 交易费用 9长期负债 4 可转换公司债券发行可转换债券时 借 银行存款或现金 实际收到的金额 贷 长期债券 可转换公司债券 公允价值 资本公积 其他资本公积 发行价格与公允价值之间差额 发行可转换公司债券时 企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的 其账务处

16、理应当比照 交易性金融负债 进行处理 当可转换公司债券持有人行使转换权利时 按 长期债券 可转换公司债券 的余额 借记本科目 可转换公司债券 按 资本公积 其他资本公积 科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按实际用现金支付的不可转换股票的部分 贷记 现金 等科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 9长期负债 借 长期债券 可转换公司债券资本公积 其他资本公积 属于该可转换公司债券权益成份 贷 股本现金或银行存款资本公积 股本溢价此外 未转换股份的可转换公司债券到期还本付息 应当比照上述一般长期债券进行处理 八 长期债券备查记录企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记每一企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期结清时 应当在备查簿内逐笔注销 本科目期末贷方余额 反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本 9长期负债 五 长期应付款长期应付款是指长期借款和应付债券以外的其他各种长期款项 包括补偿贸易方