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1、 旭阳集团会计核算手册目 录前言61.第一章经营活动61.1采购与结算61.1.1.采购61.1.2.采购结算71.2.材料入库81.2.1.经营性原材料入库81.2.2.非经营材料采购转入工程物资101.2.3.提取跌价准备101.3.材料领用出库111.3.1.用于基本生产活动111.3.2.用于车间消耗111.3.3.用于在建工程111.3.4.用于公司日常消耗等非生产用途111.4.成本归集、分配及结转111.4.1.成本、费用归集111.4.2.制造费用分配及结转211.4.3.成本结转、产成本入库211.4.4.存货跌价准备211.5.劳务成本221.6.研发支出221.7.收入2
2、21.7.1.主营业务收入及成本结转221.7.2.其他业务收入及成本结转241.7.3.应收款项回收271.7.4.计提坏账271.8.期间费用291.8.1.管理费用291.8.2.销售费用402.1.2.财务费用452.2.营业税金及附加482.2.1.税金计提482.2.2.缴纳税金482.3.损益结转492.4.所得税492.4.1.计提所得税费用492.4.2.结转所得税512.5.利润分配522.5.1.本年利润转入522.5.2.进行利润分配522.6.盈余公积补亏532.7.其他日常经营活动532.7.1.提取备用金532.7.2.银行存款转入其他货币资金542.7.3.银行
3、承兑汇票542.7.4.增值税562.7.5.集团内部资金往来572.7.6.专项应付款572.7.7.政府补助582.7.8.专项储备602.第二章投资活动612.1.金融资产投资612.1.1.交易性金融资产612.1.2.持有至到期投资622.1.3.可供出售的金融资产632.1.4.短期投资之间转换662.2.长期股权投资672.2.1.同一控制下合并长期股权投资672.2.2.非同一控制下合并长期股权投资712.2.3.非企业合并长期股权投资732.2.4.长期股权投资的后续计量732.3.固定资产投资762.3.1.初始计量772.3.2.在建工程792.3.3.固定资产折旧832
4、.3.4.固定资产减值842.3.5.固定资产处置842.4.投资性房地产862.4.1.初始计量862.4.2.后续计量882.4.3.转化为自有固定资产或无形资产892.4.4.处置902.5.无形资产912.5.1.初始计量912.5.2.研发支出922.5.3.无形资产摊销932.5.4.计提减值942.5.5.处置943.第三章筹资活动953.1.实收资本或股本953.1.1.接收投资953.1.2.减资963.2.短期借款963.2.1.取得973.2.2.支付利息973.2.3.还款973.3.长期借款973.3.1.取得973.3.2.计提利息983.3.3.还款983.4.债
5、券983.4.1.债券发行983.4.2.计提利息993.4.3.偿还债券1003.5.可转换债券1003.5.1.债券发行1003.5.2.计提利息1003.5.3.可转换债券转换1013.5.4.赎回1013.6.融资1013.6.1.融资性质购买业务1013.6.2.融资租赁1024.第四章特殊业务1034.1.非货币性资产交换1034.1.1.公允价值计量的会计处理1044.1.2.账面价值计量的会计处理1074.2.债务重组1104.2.1.债务人的债务重组1104.2.2.债权人的债务重组1141前言本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动
6、以及特殊业务等四类。由于企业的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。集团产品生产主要集中在焦化和煤化工两大方面。煤化工又分为焦油、苯加氢、甲醇、二甲醚四个方面。附录中各生产线的简单生产流程和成本分配流程，有助于对前面业务处理的理解。1. 第一章 经营活动1.1. 采购与结算1.1.1. 采购材料采购是指为了满足企业在生产过程中耗用原材料、其他物品等的需要进行采购，包括生产所需的主要材料、辅助材料、备品备件、低值易耗品、包装物、周转材料等。材料采购为过渡性科目，归集材料采购过程中的支出，材料入库后全部转入原材料。根据材料
7、的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，由于工程物资和原材料相互使用情况比较频繁，故增值税进项税额在采购时正常抵扣，在做为工程物资领用再做进项税额转出。经营类为生产经营进行的采购。两种采购在采购阶段流程完全相同，下面介绍材料采购的会计处理。1.1.1.1. 普通的外部采购借：材料采购经营（或非经营）应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款经营性（或非经营）1.1.1.2. 销货单位为集团内部关联单位：借：材料采购经营（或非经营）应交税费应交增值税进项税额贷：内部往来应付账款1.1.1.3. 销货单位为小规模或者商业企业等不能提供增值税专业发
8、票的企业借：材料采购经营（或非经营）贷：应付账款经营性（或非经营）1.1.1.4. 融资购入原材料购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。借：材料采购经营（或非经营）（现值）应交税费应交增值税进项税额未确认融资费用贷：长期应付款1.1.2. 采购结算材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：银行现汇、应付票据以及其他资产进行交换等形式。1.1.2.1. 银行现汇形式支付借：应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷：银行存款1.1.2.2. 现
9、金支付零星材料款借：应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷：现金人民币（外币支付的，贷记对应的科目）1.1.2.3. 银行承兑汇票等其他形式支付借：应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷：应收票据银行承兑背书转让等1.1.2.4. 债务重组形式偿还债务重组详细会计处理请参照本手册4.2。1.2. 材料入库1.2.1. 经营性原材料入库经营性原材料主要包括主要材料、辅助材料、备品备件以及低值易耗品及包装物四项。1.2.1.1. 已结算材料入库按照上述原材料的归属将物资采购科目下核算的各种材料按照所属类别分别归属到原材料科目下不同的明细科目。借：原材料、库存商品外购商品贷：材料采购
10、经营1.2.1.2. 未结算暂估入库对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。1. 暂估入库时借：原材料、库存商品外购商品贷：应付账款暂估应付款经营性2. 结算时将暂估红字冲回借：原材料、库存商品外购商品（贸易性质）（红字）贷：应付账款暂估应付款经营性（红字）1.2.1.3. 原材料盘盈1. 期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢
11、”。借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2. 查明原因后，计入当期损益。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢管理费用（红字）1.2.1.4. 原材料盘亏1. 期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料 应交税费应交增值税进项税额转出2. 查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。如果是属于非常净损失，计入营业外支出。借：管理费用、营业外支出其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1.2.1.5. 非货币性资产交换换入原材料非货币性资产交换详细会计处理请参照本手册4.1。1.2.2
12、. 非经营材料采购转入工程物资工程物资包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。1. 专用材料的主要核算内容主要包括：工程建设用钢材、电缆、耐火砖、保温砖、炉门、石子、水泥、阀门管件等。2. 专用设备的主要核算内容主要包括：采购需安装的设备。3. 工器具的主要核算内容主要包括：建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。4. 其他工程材料的主要核算内容主要包括：除以上三类之外的所有工程物资。工程物资入库的会计处理：借：工程物资贷：材料采购非经营1.2.3. 提取跌价准备提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。借
13、：资产减值损失存货跌价贷：存货跌价准备商品跌价准备的转回，当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时，应该转回部分原计提的跌价准备。借：存货跌价准备（红字）贷：资产减值损失（红字）1.3. 材料领用出库原材料采取月末一次加权平均法计价。1.3.1. 用于基本生产活动借：生产成本基本生产成本贷：原材料1.3.2. 用于车间消耗借：制造费用贷：原材料1.3.3. 用于在建工程借：在建工程贷：原材料主要材料应交税费应交增值税进项税额转出（根据在建工程决定是否转出）1.3.4. 用于公司日常消耗等非生产用途借：管理费用、销售费用、应付职工薪酬应付职工福利等贷：原材料应交税费应交增
14、值税进项税额转出1.4. 成本归集、分配及产品入库1.4.1. 成本、费用归集1.4.1.1. 生产成本一、 基本生产成本核算内容主要包括主要材料、辅助材料、动力费、动力助剂摊销、动力电、生产耗水、直接人工、结转制造费用。该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。1. 原材料本科目主要核算企业生产耗费的主要原材料，核算种类根据生产线不同也有所区别，附录中生产流程介绍中表明了主材的类型，可供参考。借：生产成本基本生产成本原材料贷：原材料2. 辅助材料本科目核算企业生产耗费的除主要原材料以外的其他原材料。借：生产成本基本生产成本辅助材料贷：原材料3. 动力费此科目主要核算企业生产过程中，直
