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1、第七章无形资产及其他资产 第一节无形资产的确认Intangibleassets 一 无形资产的特征与分类 一 无形资产的特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 通常包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权等 没有实物形态 可辨认性 满足下列条件之一的 符合可辨认性标准 1 能够从企业中分离或者划分出来 并能够单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利或其他法定权利 比如土地使用权 虽然不能单独分离 但它是可辨认的 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产 负债公允价值份额的差额 其存在无
2、法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于无形资产 值得强调的是 商誉在 企业会计准则第20号 企业合并 中规范 无形资产的特征 1 不具有实物形态 2 属于非货币性长期资产 3 持有的主要目的是为企业使用而非出售 4 在创造经济利益方面具有较大不确定性 无形资产 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权 二 无形资产的分类 1 按取得来源分类 购入的 自行开发的 投资者投入的 企业合并取得的 以非货币性资产交换取得的 债务重组取得的 政府补助取得的 为初始计量服务 2 按使用寿命是否有期限 有期限的无形资产 无期限的无形资产 确认无形资产的摊销金额 二 无形资产的确认 无形资产应
3、当在符合定义的前提下 同时满足以下两个确认条件时 才能予以确认 1 与无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 土地使用权的处理 说明 1 如果是国家无偿划拨的 由于其成本无法可靠的加以计量 不作为资产加以确认 2 如果交纳了土地使用金的 1 一般作为无形资产 土地使用权加以确认和计量 2 如果取得土地使用权后在上面自行开发建造厂房等 不把土地使用权转入固定资产 土地使用权仍作为无形资产核算 3 如果是房地产企业 取得土地使用权后 在上面盖商品房 则土地使用权价值应转到存货 商品房 成本中 4 如果企业取得土地使用权是为了出租或资本增值 应作为投资性房地产处理
4、5 企业购买房屋建筑物同时也一并购买了土地使用权 应按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配 分别确认为无形资产和固定资产 如果不能区分的 应当全部作为固定资产处理 见教材217页 第二节无形资产的初始计量 指取得无形资产时入帐价值的确定一 购入的无形资产外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用 采用实际利率法进行摊销 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外 均应
5、当在信用期间内确认为财务费用 计入当期损益 见教材125页 例7 1 2 二 投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 三 通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本 后面讲 第三节内部研究开发支出的确认和计量 一 研究与开发阶段的区分 一 研究阶段研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 在这一阶段不会形成阶段性成果 二 开发阶段相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具
6、备了形成一项新产品或新技术的基本条件 开发阶段确认无形资产的条件 见教材214页 二 研究与开发支出的确认 内部研究开发费用的会计处理企业自行开发无形资产 设置 研发支出 科目 二级科目有 费用化支出 和 资本化支出 研究阶段和开发阶段需要费用化的支出 计入研发支出 费用化支出 期末转入当期管理费用 开发阶段予以资本化的支出 先计入研发支出 资本化支出 等开发成功后 将其发生的实际成本转入无形资产 研发支出发生时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料应付职工薪酬银行存款 研发项目达到预定用途时 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出期末结转费用化支出时 借 管理费用贷 研发支出 费用化
7、支出见教材215页 例2 一 无形资产使用寿命的确定 1 某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 如专利权 法律规定的保护期限为10年 那么该项专利权的预计使用寿命不应超过10年 如果合同性权利能够在到期时因续约等延续 则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时 续约期才能够包括在使用寿命的估计中 第四节无形资产的后续计量 2 没有明确的合同或法律规定使用寿命的 应当综合各方面因素判断 如聘请相关专家进行论证 与同行业情况比较以及参考历史经验等 来确定其给企业带来未来经济利益的期限 3 确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限
8、的 才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产 见教材218页 二 使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 发生减值时 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 三 使用寿命有限的无形资产 一 摊销时间及方法企业摊销无形资产 应当自可供使用时起 至终止确认时止 当月增加的无形资产当月开始摊销 当月减少的无形资产当月停止摊销 企业选择的无形资产摊销方法 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 并一致地运用于不同会计期间 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用
9、寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 二 摊销的会计处理 1 用于生产某种产品的 计入制造费用 2 为了出租 计入其他业务支出 3 如果是为了研发另外一项无形资产 区分情况计入 研发支出 资本化支出 或研发支出 费用化支出 4 不具有特殊目的 计入管理费用 无形资产的备抵账户 累计摊销见教材219页 例5 三 无形资产使用寿命的复核无论使用寿命是否可以确定 资产负债表日都要对其进行复核 以确定和以前的估计是否相同 使用寿命是否确定 不是不变的 如果有最新的信息 资料 可以改变使用寿命的估计 称为会计估计变更 按未来适用法进
10、行处理 第五节无形资产的处置 无形资产的出售借 银行存款累计摊销 无形资产减值准备贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 或借 营业外支出 见教材221页 例7 二 无形资产的报废 转出无形资产的账面价值 初始入账价值 累计摊销额 减值准备 如果是提前报废 就有营业外支出 借 累计摊销无形资产减值准备营业外支出 差额 贷 无形资产见教材222页 例8 第六节其他资产 其他资产是指除流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 生物资产等以外的其他资产 如长期待摊费用和其他长期资产 一 长期待摊费用Long termdeferredandprepaidexpenses1 本身没有交换价值2 在本质
11、上是一种费用 理解了吗 企业发生长期待摊费用时 借记本科目 贷记有关科目 摊销长期待摊费用时 借记 管理费用 销售费用 等科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值 一 开办费筹建期间的人员工资 福利费 办公费 差旅费 印刷费 培训费 律师费 企业设立登记费 及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益 利息支出等 待企业开始生产经营当月起一次计入损益 管理费用 二 租入固定资产改良支出指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产 为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装 翻修 改建等所发生的支出 结合固定资产租赁 二 其他长期资产根据资产的性质和特点单独设置帐户 一
12、特种储备物资 二 银行冻结存款及物资 三 其他长期资产 诉讼中的财产若败诉 则转入 营业外支出 指国有企业经国家批准储备的 具有专门用途 不参加企业生产经营周转的特种物资 是一种由于具有某种储藏条件而代为国家储备的物资 一般来说 特种储备物资不属于企业的资产 企业不拥有其所有权 但有保管的责任 特种储备物资 指由于某种原因被银行冻结 不能支取的存款 由于这部分存款被冻结 不再具有货币资金的支付手段功能 应将其确认为其他资产 银行冻结存款 指由于发生产权纠纷 进入司法程序后被法院认定为涉及诉讼 尚未判定产权归属的财产 由于这些财产涉及诉讼 不能为企业所正常使用 因而应确认为其他资产 诉讼中的财产 课外作业 教材227页 小练习2 3 4综合练习
