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1、本章重点与难点 重点掌握会计核算的前提与会计信息质量要求熟悉各会计要素的内容及特征掌握资金成本的计算掌握财务指标的分析掌握本量利分析方法掌握个人财务与企业财务的区别难点会计要素的分类财务指标的分析 第一节会计基础知识 会计经济语言会计于理财获取信息的渠道进行分析的工具 政府宏观经济管理 内部管理层加强管理 投资人债权人进行决策 会计 外部用户评价 预测企业未来发展趋势 一 会计核算 一 会计前提 假设 一 会计核算 一 会计前提 假设 会计基础 权责发生制 权责发生制与收付实现制 现金制 企业的经济活动与现金流动并不完全一致 资产负债表和利润表 权责发生制现金流量表 收付实现制 根据我国200
2、6年颁布的 企业会计准则 基本准则 的规定 会计核算的基本前提包括 A 会计主体B 持续经营C 会计分期D 货币计量E 会计基础 二 会计信息质量要求 二 会计信息质量要求 续 某些企业的会计原则 如谨慎性原则 重要性原则 实质重于形式原则等 在个人理财中运用得较少 30 会计信息的目的在于使用 只有清楚地反映经济活动的各种比例关系 反映经济业务的来龙去脉 才能有助于会计信息使用者获得必要的会计信息 所以关干会计信息质量要求 必须坚持 A 真实性原则 B 相关性原则 C 明晰性原则 D 可比性原则 二 会计要素 重点及难点 一 会计对象 会计对象 会计主体在日常经营活动或业务活动中所表现出的资
3、金运动 二 会计要素 会计对象的具体化 六大会计要素反映会计主体财务状况 静态要素 资产负债所有者权益反映会计主体经营成果 动态要素 收入费用利润 1 资产 1 关于资产的说法正确的是 A 资产是可以用货币来计量的 B 未来交易或事项可能形成的资产能够确认 C 企业对资产负债表中的所有资产都必须拥有所有权 D 虽然某些资产不能给企业带来未来经济利益 但也可以作为资产加以确认2 对会计要素中资产理解正确的是 A 资产只能是预期可以为企业带来经济利益的资源B 未来交易或事项可能形成的资产应当予以确认C 企业对其资产负债表中的所有资产都拥有所有权D 不能用货币计量的人力资源也应当作为企业资产入账 2
4、 负债 3 所有者权益 4 收入 属于利润要素 117 收入能引起企业资产的增加 或负债的减少 或二者兼而有之 5 费用 6 利润 88 在企业会计要素中 利润显示了企业在一定会计期间的经营成果 利润总额是由 构成的 A 营业利润B 投资净收益C 补贴收入D 营业外收支净额E 在途物资 三 会计等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 四 记账方向 会计科目记账方向 1 会计科目 五大类资产类负债类所有者权益类成本类损益类收入费用 以上为旧会计准则 新会计准则 2006 有所变动 2 企业 个人或家庭 记账方向 复式记账法记账规则 有借必有贷 借贷必相等 三 会计核算内容 在 计量下 资
5、产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 A 历史成本 B 沉没成本 C 重置成本 D 平均成本 四 财务会计报告 财务会计报告以日常核算的资料为主要依据 总括反映会计主体在一定时期内的财务状况和经营成果的报告文件 构成会计报表资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表 企业会计准则第30号 财务报表列报 2006 会计报表附注财务情况说明书作用提供给相关人员使用 投资者 债权人 内部管理人 外部用户 政府管理部门 财务报表之一 资产负债表 反映企业在某一特定日期 年末或季末 的财务状况的静态报告 反映的是公司资产 负债 包括股东权益 之间的平衡
6、关系 基本结构 资产 负债 所有者权益 功能 了解公司的财务状况 对公司的资本结构是否合理 流动资金是否充足作出判断 财务报表之二 利润表 是一定时期内 通常是1年或1季内 经营成果的反映 是关于收益和损耗的动态财务报表 权责发生制 主要构成营业收入费用 生产性 销售和其他费用 利润功能 了解公司的盈利能力 盈利状况 经营效率 对公司在行业中的竞争地位 持续发展能力作出判断 财务报表之三 现金流量表 反映企业在一定时期内现金流入 流出及其净额的报表 分析企业现金变化的原因以及未来获取现金的能力 收付实现制 主要构成经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量功能 对现金获
7、取能力 偿债和支付能力 收益质量以及对投资和筹资活动做出评价 第二节财务管理基础知识 财务管理概述货币时间价值资金成本上市公司财务分析 一 财务管理的目标 一 财务管理概述 企业财富最大化 股票价格最大化 财富最大化 股东财富最大化 其他权利相关人财富最大化 二 财务管理的原则 88 财务管理的原则包括 A 资金合理配置原则 B 收支积极平衡原则 C 成本效益原则 D 风险收益均衡原则 E 利益关系协调原则 二 货币的时间价值 概念资金在使用过程中随时间推移而发生的增值 理解相同量的资金在不同时点上反映的价值不同 等量资金随时间推移而增值 越靠前的资金价值量越高 时间对资金产生重大影响时间价值
8、的产生产于于生产领域和流通领域产生时间价值 消费领域不产生产生于资金运动之中时间价值的大小取决于资金周转速度 成正比 时间价值的表示通常用银行存贷款利率或国债利率计算详见基础知识的第七章理财计算基础 三 资金成本 什么是资金成本 即资金的价格 从投资的角度看 它表示企业投资所要求的最低可接受的 与投资机会成本和投资风险相适应的回报率 从筹资角度看 它表示公司筹措资金所必须支付的代价 2 构成内容资金筹集成本 资金使用成本 支付给股东的股利支付给长期债权人的利息 资本成本公式总结 四 上市公司的财务分析 一 财务分析概述1 含义根据企业会计部门提供的会计报表等资料 按一定的程序 运用一定的方法
9、计算出一系列评价指标并据以评价企业财务状况和经营成果的过程 起点 财务报表前提 正确理解财务报表结果 对企业的偿债能力 盈利能力和抵抗风险的能力进行评价 或找出存在的问题 2 目的对企业过去财务状况和经营成果进行总结性分析和评价 对企业当前财务运作进行调整和控制 预测未来企业财务动作的方向及其影响 分析主体 债权人 投资者 企业管理层 政府监管部门及其他人士 3 基本方法 定性分析定量分析比较分析法趋势分析 纵向比较 差异分析 计划预算与实际执行结果 横向比较百分比分析法结构百分比变动百分比 定比 环比 比率分析法趋势分析法因素分析法 89 财务分析方法中百分比分析法又分为 A 结构百分比法
10、B 趋势百分比法 C 变动百分比法 D 绝对百分比法 E 因素百分比法 33 在财务分析的基本方法中 是将某一综合经济指标分解为若干具有内在联系的因素并计算每一因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法 A 比较分析法 B 百分比分析法 C 趋势分析法 D 连环替代法 二 会计报表的一般分析 资产负债表利润表现金流量表 详见前述第一节第四点 财务会计报告 三 财务分析中应注意的问题 1 财务报表本身的局限性以历史成本报告资产 不代表其现行价值 倾向于反映企业过去财务状况与经营成果 而不是对未来财务状况的预测 假设币值不变 未按通胀进行调整 稳健性原则要求预计损失而不预计收益 有可能夸大费用
11、少计收益和资产会计处理过程中依赖于一些主观估计 如无形资产的摊销 固定资产折旧的计提 会计报告一般按年度进行分期报告 只报告了短期信息 不能提供长期潜力信息 2 报表的真实性问题 报告的真实性问题只能靠审计来解决 财务分析本身不能解决真实性问题 注意 财务报告是否规范 是否有遗漏 数据的反常现象审计报告的意见及出具审计报告的会计师事务所及注册会计师的信誉 3 上市公司会计政策的不同选择影响可比性 对同一会计事项的账务处理 会计准则允许使用几种不同的规划和程序 企业可自行选择 分析时要进行可比性调整 4 比较基础问题以同业数据为基础的横向比较通常选择一组有代表性的企业求其平均数 作为同业标准 可
12、能会好于整个行业的平均数 尤其以竞争对手的数据为分析基础以本企业历史数据为基础的趋势分析以计划预算数据为基础的差异分析 实际与计划 实际与计划的差异 也有可能是预算不合理造成的 5 公司增资行为对财务结构的影响 股票发行增资 配股及增发新股 净资产增加 负债总额及结构不变资产负债率和权益负债比率降低减少债权人承担的风险 增加股东的风险债券发行增资 对外借款融资负债增加 资产增加资产负债率 权益负债比率提高不同期限的债券 会影响财务结构 如短期 长期偿债能力等 6 注重阅读会计报表附注 会计报表附注 对会计报表的补充内容 基本会计假设 会计政策和会计估计说明重要会计政策和会计估计的变更说明 或有
13、事项的说明 资产负债表日后事项的说明 会计报表重要项目的说明等投资者特别关注重要会计政策变动关联方交易的性质与金额 包括与关联方之间的应收款项或应付款项分析性附表 7 注意分析会计政策变化和税收政策的变化 1 2007年1月1日开始实施的 由一项基本准则和38项具体准则组成的新 企业会计准则 多项新准则影响企业利润旧准则 债务重组中获得豁免或少偿还的负债只能计入资本公积新准则 以现金或非现金资产及债转股等方式偿还债务 其原债务的帐面价值与实际支付公允价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 压缩会计估计和会计政策的选择空间存货发出计价 取消 后进先出法 一律采用 先进先出法 以反映企业
14、存货实际历史成本 减少人为操纵计提的资产减值准备不得转回 只允许在资产处置时 再进行会计处理 7 注意分析会计政策变化和税收政策的变化 抑制关联方操纵加大对关联方的披露扩大合并报表范围凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围 而不以股权比例作为衡量标准不仅包括旧准则中的合并资产负债表 合并利润表和合并利润分配表 还包括合并现金流量表 合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 遵循实质性原则 7 注意分析会计政策变化和税收政策的变化 2 税收政策的变化及其对上市公司的影响2008年1月1日实施的新 新企业所得税法 及其实施条例 内外资企业所得税法合并 法定税率为25 外资企业过渡期为3 5年
15、 内资企业整体实际税负将有所下降 外资企业则上升对企业真实合理工资支出据实扣除企业研发费用按实际发生额的150 扣除广告费支出不超过当年销售收入15 的部分 可据实扣除 超过比例部分可结转到以后年度扣除 新税法扩大了税前扣除标准 缩小了税基 企业实际税负将明显低于名义税率 8 关注上市公司发布的临时公告 重大事件公告 如 公司股份变动公告 配股说明书 公司收购公告 举牌 按 证券法 规定 通过证券交易所的证券交易 投资者持有一个上市公司已发行股份的5 时 应当向证监会和证券交易所做出书面报告 通知该上市公司 并予以公告 投资者在持有一个上市公司已发行股份的5 之后 通过证券交易所的证券交易 其
16、持股比例每增减5 应当再进行报告和公告 通过证券交易所的证券交易 投资人持有一个上市公司已发行股份的30 时 继续收购的 收购人要向证监会提出收购报告书 然后向该上市公司所有股东发出收购要约 四 基本财务比率分析 财务分析 偿债能力分析 1 财务分析 偿债能力分析 2 财务分析 资产管理能力分析 1 财务分析 资产管理能力分析 2 财务分析 资产管理能力分析 3 财务分析 盈利能力分析 财务分析 投资收益分析 1 财务分析 投资收益分析 90 下列财务指标中 属于反映盈利能力的指标 A 总资产周转率 B 市盈率 C 销售毛利率 D 股东权益收益率 E 主营业务利润率32 一定时期内商品或产品销售收入净额与应收账款平均余额的比值是指企业财务比率分析中的 A应收账款周转天数B应收账款周转率C总资产周转率D存货周转天数33 在企业财务比率分析中 不属于反映偿债能力指标的是 A 流动比率B 速动比率C 己获利息倍数D 存货周转率 权益报酬率 净销售收入 成本总额 其他利润 所得税 流动负债 长期负债 五 杜邦财务分析体系 流动资产 长期资产 34 关于权益报酬率计算正确的是 A 权益报酬率 销
