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1、企业会计准则第4号 固定资产 一 固定资产的确认二 固定资产的初始计量三 固定资产的后续计量四 固定资产的处置五 固定资产的盘盈盘亏六 固定资产的披露七 新旧准则比较 一 固定资产的确认 1 固定资产的定义固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 2 固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 一 固定资产的确认3 需要注意的问题 1 未
2、统一规定价值标准 2 固定资产的不同组成部分可确认为单项资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当确认为单项固定资产 3 备品备件和维修设备通常确认为存货但符合固定资产定义和确认条件的 比如民用航空运输企业的高价周转件等 应当确认为固定资产 4 不包括为出租而持有的建筑物 投资性房地产 5 固定资产的后续支出资本化还是费用化 与初始确认的条件一致 二 固定资产的初始计量 1 初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量 2 外购固定资产外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资
3、产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 二 固定资产的初始计量2 外购固定资产超过正常信用条件延期付款购买 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 企业会计准则第17号 借款费用 应予资本化的以外 应当在信用期间内 按实际利率法分期摊销计入当期损益 例1 具有融资性质的延期付款购买资产资料1 假定A公司20 7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用 该机器已收到 购货合同约定 N型机器的总价款为1000万元 分3年支付 20 7年12月31日支付500万元 20
4、8年12月31日支付300万元 20 9年12月31日支付200万元 资料2 假定3年期银行借款年利率为6 分析 具有融资性质的延期付款购买资产第一步 计算总价款的现值 500 1 6 300 1 6 1 6 200 1 6 1 6 1 6 471 70 267 00 167 92 906 62 万元 第二步 确定总价款与现值的差额 1000 906 62 93 38 万元 第三步 编制会计分录 借 固定资产 在建工程906 62未确认融资费用93 38贷 长期应付款1000 二 固定资产的初始计量 3 自行建造固定资产自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
5、构成 应计入固定资产成本的借款费用 按照 企业会计准则第17号 借款费用 处理 4 其他方式取得固定资产投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本 应当分别按照相关准则确定 二 固定资产的初始计量 5 存在弃置义务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等 企业应当根据 企业会计准则第13号 或有事项 的规定 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债
6、 一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 三 固定资产的后续计量 1 固定资产折旧 1 折旧有关概念折旧 指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额 指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 2 计提折旧的固定资产范围企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 3
7、计提折旧的起讫期企业一般应按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 4 计提折旧的方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 1 固定资产折旧 5 按决算价调整原价无需调整已提折旧已达到预定可使用状态的固定资产 若尚未办理竣工决算 无论交付使用与否 均应按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 6 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核企业应当至少于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核
8、固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更 采用未来适用法进行会计处理 三 固定资产的后续计量 2 固定资产的后续支出 企业与固定资产有关的后续支出 符合本准则第四条规定的确认条件的 应当资本化 计入固定资产成本 不符合本准则第四条规定的确认条件的 应当费用化 在发生时计入当期损益 管理费用或销售费用等 资本化的后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分 在将符合资本化条件的后续支出计入固定资产成本时 应同时扣除被替换部分的账面价值 以免重复计算 2 固定资产的后续支出 例2 2007年8月22日 甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护 维护过程中领用本企业原材料一批
9、价值34000元 应支付维护人员的工资18000元 不考虑其他相关税费 该项维护不产生未来的经济利益 应在发生时确认为费用 借 管理费用52000贷 原材料34000应付职工薪酬18000 例3 固定资产被替换部分的价值扣除企业的某项固定资产原价为1000万元 采用年限平均法计提折旧 使用寿命为10年 预计净残值为0 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换 发生支出合计500万元 符合本准则第四条规定的固定资产确认条件 被更换的部件的原价为400万元 2 固定资产的后续支出 例3 固定资产被替换部分的价值扣除单位 万元项目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值600100
10、0 1000 10 4加上 发生后续支出500减去 被更换部件的账面价值240400 10 6对该项固定资产进行更换后的原价860 2 固定资产的后续支出 2 固定资产的后续支出 例3 固定资产被替换部分的价值扣除借 在建工程6000000累计折旧4000000贷 固定资产10000000借 在建工程5000000贷 工程物资等5000000借 营业外支出2400000贷 在建工程2400000借 固定资产8600000贷 在建工程8600000 2 固定资产的后续支出 注意 经营租入固定资产改良支出的处理企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应予资本化 作为长期待摊费用 合理进行摊
11、销 1 固定资产终止确认的条件 符合条件之一 1 处于处置状态 2 不能带来经济利益 2 固定资产处置的账务处理企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 固定资产处置一般通过 固定资产清理 科目进行核算 固定资产清理完成后的净损失计入营业外支出 固定资产清理完成后的净收益计入营业外收入 四 固定资产的处置 3 持有待售固定资产 1 认定持有待售必须同时满足下列条件当前可直接出售 极可能出售 2 持有待售固定资产计量原则应对其预计净残值进行调整 预计净残值 公允价值 处置费用若原账面价值 预计净残值 应作为资产减值损失计入当期损益
12、四 固定资产的处置 五 固定资产的盘盈盘亏 1 固定资产盘亏企业固定资产盘亏造成的损失 应当通过 待处理财产损溢 科目核算 净损失计入当期损益 营业外支出 2 固定资产盘盈企业固定资产盘盈 作为前期差错处理 应当通过 以前年度损益调整 科目核算 六 固定资产的披露1 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 2 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 3 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 4 当期确认的折旧费用 5 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 6 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 七 新旧准则比较1 初始计量中引入了现值计量属性2 增加了固定资产弃置费用的会计处理3 改变了固定资产盘盈的会计处理4 修改了租入固定资产改良的会计处理5 要求至少于每年年度终了对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核6 规范了持有待售固定资产的会计处理
