《精编》企业会计准则第9号之职工薪酬

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1、企业会计准则第9号职工薪酬 9 1准则的制定与适用范围 企业会计准则第9号 职工薪酬 是根据我国现行的职工薪酬有关政策和实际做法 在借鉴 国际会计准则第19号 雇员福利 的基础上制定的 用于规范职工薪酬的确认 计量和相关信息披露的一项具体会计准则 第三条下列各项适用其他相关会计准则 企业年金基金 适用 企业会计准则第10号 企业年金基金 以股份为基础的薪酬 适用 企业会计准则第11号 股份支付 9 2职工薪酬的概念和内容 第二条职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 链接资料 工资总额的组成 doc 职工福利费 医疗

2、保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬的范围 本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价 全部纳入职工薪酬的范围 对职工的股份支付也属于职工薪酬 由 企业会计准则第11号 股份支付 规范 职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 在企业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命 但为企业提供与职工类似服务

3、的人员 也纳入职工范畴 如劳务用工合同人员等 职工薪酬 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 养老保险费 包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费 以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 也属于职工薪酬 非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 9 3职工薪酬的确认和计量 职工薪酬准则第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬

4、确认为负债 应付职工薪酬 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 上述 和 之外的其他职工薪酬 计入当期损益 职工薪酬准则第五条规定 企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 并按照本准则第四条的规定处理 应用指南的相关解释 计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国

5、家规定的标准计提 比如 应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费 养老保险费 包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费 应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 以及工会经费和职工教育经费等 国家没有规定计提基础和计提比例的 如职工福利费等 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期的应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 链接资料 新企业财务通则 doc对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬 企业应当选择合理的折

6、现率 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的 也可以按照未折现金额计入相关资产成本或当期费用 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期费用 同时确认应付职工薪酬 将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益 管理费用 和应

7、付职工薪酬 职工薪酬准则第六条规定 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 借记管理费用 贷记预计负债 应付职工薪酬 但税法并不承认 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门 职位及数量 根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额 拟解除劳动关系或裁减的时间 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 关于 应付职工薪酬 会计科目 财政部在应用指南

8、 会计科目与主要账务处理 中对 应付职工薪酬 科目作了下述解释 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 借记 利润分配 提取的职工奖励及福利基金 科目 贷记本科目 本科目应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理生产部门人员的职工薪酬 借记生产成本 制造费用 劳务成本等科目 贷记本科目 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记在建工程 研发支出等科目

9、贷记本科目 管理部门人员 销售人员的职工薪酬 借记管理费用 销售费用等科目 贷记本科目 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的 借记管理费用 生产成本 制造费用等科目 贷记本科目 无偿向职工提供住房等固定资产使用的 按应计提的折旧额 借记管理费用 生产成本 制造费用等科目 贷记本科目 同时 借记本科目 贷记累计折旧科目 租赁住房等资产供职工无偿使用的 按每期应支付的租金 借记管理费用 生产成本 制造费用等科目 贷记本科目 因解除与职工的劳动关系给与的补偿 借记管理费用 贷记本科目 企业以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日 按当期应确认的成本费用金额 借记管理费用 生产成本

10、制造费用等科目 贷记本科目 在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额 借记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记本科目 在行权日 借记本科目 贷记银行存款 库存现金等科目 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 借记 利润分配 提取的职工奖励及福利基金 科目 贷记本科目 企业发放职工薪酬的主要账务处理向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 借记本科目 贷记银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费 应交个人所得税 等科目 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借记本科目 贷记 银行存款 等科目

11、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借记本科目 贷记 银行存款 科目 企业以其自产产品发放给职工的 借记本科目 贷记主营业务收入科目 同时 还应结转产成品的成本 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借记本科目 贷记银行存款等科目 企业以现金与职工结算的股份支付 在行权日 借记本科目 贷记银行存款 库存现金等科目 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借记本科目 贷记银行存款 库存现金等科目 本科目期末贷方余额 反映企业应付职工薪酬的结余 案例1 乙公司为一家生产彩电的企业 共有职工200名 20X9年2月 公司以其生产的成本为10

12、000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 乙公司适用的增值税率为17 乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额 并取得了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 分析 企业以自己生产的产品作为福利发放给职工 应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量 计入主营业务收入 产品按照成本结转 但要根据相关税收规定 视同销售计算增值税销项税额 外购商品发放给职工作为福利 应当将支付的增值税进项税额计入成本费用 彩电的售价总额 14000 1

13、70 14000 30 2380000 420000 2800000 元 彩电的增值税销项税额 170 14000 17 3014000 17 404600 71400 476000 元 公司决定发放非货币性福利时 应做如下账务处理 借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬 非货币性福利3276000借 应付职工薪酬 非货币性福利3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000实际发放彩电时 应做如下账务处理 借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 电暖气的售价总额 170 1000 30 1000 170000

14、30000 200000 元 电暖气的进项税额 170 1000 17 30 l000 17 28900 5100 34000 元 公司决定发放非货币性福利时 应做如下账务处理 借 生产成本198900管理费用35100贷 应付职工薪酬 非货币性福利234000购买电暖气时 公司应做如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利234000贷 银行存款234000 案例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套800

15、0元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬60000借 应付职工薪酬60000贷 累计折旧20000其他应付款 或银行存款 40000 案例3 A公司为一家家用电器制造企业 2007年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从2008年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 A公司2008年辞退计划一览表 假定在本例中 对于彩电车间主任和副主任

16、级别 工龄在10 20年的职工 接受辞退的各种数量及发生概率如下表所示 企业应确认该职级的辞退福利金额应为113 4 5 67 20 万元 借 管理费用113 4贷 应付职工薪酬113 4 9 5职工薪酬的税务处理 实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 实施条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点