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1、第六章负债 本章主要内容 流动负债 1 非流动负债 2 第一节流动负债 一 短期借款短期借款是指企业为了弥补流动资金的不足 向银行或其他金融机构 其他单位或个人借入的期限在1年以下 含一年 的各种借款 短期借款的目的一般是为了维持企业正常的生产经营所需的资金 或者是为了抵偿某项债务 对于企业发生的短期借款 企业应设置 短期借款 账户进行核算 本账户应按债权人和借款种类设置明细账户 借入款项时 借记 银行存款 账户 贷记 短期借款 账户 归还借款时 借记 短期借款 账户 贷记 银行存款 账户 短期借款利息应当作为财务费用计入当期损益 为了正确计算各期盈亏 企业在月末计提利息费用时 借记 财务费用
2、 账户 贷记 短期借款 账户 如果短期借款的利息数额较少或利息是按月支付的 也可以在实际支付利息时 直接计入当期损益 企业在按期偿还借款本息时 借记 短期借款 账户 贷记 银行存款 账户 例6 1 宏远公司4月1日从银行贷款800000元 期限6个月 年利率6 到期一次还本付息 在取得日 按取得金额入账 1 4月1日收到借款到账通知 借 银行存款800000贷 短期借款800000 2 在借款期内的月末 按规定利率计提的利息 作为一项财务费用 计入当期损益 借 财务费用4000贷 应付利息4000 3 还款时 借 短期借款800000应付利息24000贷 银行存款824000 二 应付账款 一
3、 应付账款的确认应付账款是指企业在正常的生产经营过程中 因购买材料 商品或接受劳务供应等业务 应付而尚未支付给供应单位的款项 确认应付账款的入账时间 理论上 在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务时确认应付账款入账 实际工作中 在票证与货物同行的情况下 应付账款一般待货物验收入库后 才按发票账单登记入账 在货物到达而票证未到的情况下 月终将应付账款估计入账 二 应付账款的计量1 总价法 应付账款应按未扣除现金折扣的总价记账 若企业提前付款而获得现金折扣时 应视同理财收益冲减财务费用 2 净价法 应付账款应按扣除最大现金折扣后的净价记账 扣除的最大现金折扣从所购货的成本中抵减 若企业未能提前付款
4、而丧失现金折扣时 应视同理财费用计入财务费用 我国的现行会计制度规定 企业对应付账款应采用总价法进行会计处理 三 应付账款的核算 应付账款 账户 该账户贷方登记企业购进材料 商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项 借方登记归还的应付款项 期末贷方余额反映尚未支付的应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单 借记 生产成本 管理费用 等账户 贷记 应付账款 账户 企业开出 承兑商业汇票抵付应付账款 借记 应付账款 账户 贷记 应付票据 账户 企业转出确实无法支付的应付账款 直接转入资本公积 借记 应付账款 账户 贷记 资本公积 其他资本公积 账户 例6
5、2 宏远公司向F工厂购入原材料一批 货款20000元 增值税3400元 宏远公司原材料按实际成本计价进行核算 原材料已验收入库 付款条件为 2 10n 30 宏远公司按总价法进行账务处理 1 进货时 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款23400 2 在折扣期付款时 借 应付账款23400贷 银行存款23000财务费用400 3 在过了折扣期付款时 借 应付账款23400贷 银行存款23400 三 应付票据 应付票据是由出票人出票 并由承兑人承兑 约定在一定日期按票面确定金额向收款人或持票人付款的商业汇票 经付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票 经银行承兑的商
6、业汇票为银行承兑汇票 商业汇票按是否带息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种 带息商业汇票的到期价值为面值与利息之和 不带息商业汇票的到期价值为面值 但不论商业汇票是否带息 均按其面值入账 二 应付票据的核算 应付票据 账户 该账户贷方登记企业开出并经承兑的商业汇票面值及按期计提的带息票据的应付利息 借方登记企业到期支付或无力支付而转出的应付票据本息 期末贷方余额反映企业持有尚未到期的应付票据本息 企业按期计提的应付票据利息以及支付银行承兑汇票的手续费 计入财务费用 需要注意的是 到期不能支付的带息应付票据按其账面余额转入 应付账款 科目后 期末时不再计提利息 例6 4 宏远公司采购材料一批
7、 2003年1月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张 面值46800元 年利率8 4 3个月期 开出票据之前 向银行缴纳手续费40元 票据到期 该企业无力支付票据 30天后才将款项归还银行 银行收取600元罚息 1 支付承兑手续费 借 财务费用40贷 银行存款40 2 开出票据 购买材料 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付票据46800 3 2003年4月1日 计算3个月的利息为 46800 8 4 12 3 982 8 元 借 财务费用982 8贷 应付票据982 8 4 票据到期时 借 应付票据47782 8贷 短期借款47782 8 5 30天后 付款给银
8、行 借 短期借款47782 8财务费用600贷 银行存款48382 8 四 预收账款 预收账款是指企业按合同规定 向购货单位或接受劳务单位预收的货款或订金 为了总括反映和监督预收账款的收取和结算情况 企业应设置 预收账款 账户进行核算 本账户应按购货单位设置明细账户 企业预收款项时 借记 银行存款 账户 贷记 预收款项 账户 向购货单位发货时 借记 预收账款 账户 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 等账户 退还多收的预收账款时 借记 预收账款 账户 贷记 银行存款 账户 收到购货单位补付的款项时 借记 银行存款 账户 贷记 预收账款 账户 如果企业的预收账款业务不多 企业也可
9、以不设置 预收账款 账户 而是将预收的款项通过 应收账款 账户核算 例6 5 宏远公司2006年5月6日 按合同预收客户定货款40000元 5月20日发出货物 货款80000元 增值税率17 1 收到定货款 确认为一笔负债 借 银行存款40000贷 预收账款40000 2 发出货物 冲抵预收账款 借 预收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 五 应付职工薪酬 一 应付职工薪酬的组成应付职工薪酬是指企业对于职工提供的劳动给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保
10、险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 应付工资的核算 应付职工薪酬 职工工资 账户 发放工资以及结转代扣的款项 个人所得税时 记入本账户借方 月末进行工资费用分配时 记入本账户贷方 应付职工薪酬 职工工资 账户应按照职工类别分设账页 按照工资的组成内容分设专栏进行明细核算 例6 6 宏远公司委托银行 发放本月职工工资30万元 月份终了分配工资 生产人员工资16万元 车间管理人员工资2万元 厂部管理人员工资10万元 在建工程人员的工资2万元 1 委托
11、银行发放工资借 应付职工薪酬 职工工资300000贷 银行存款300000 2 月份终了 分配工资费用借 生产成本160000制造费用20000管理费用100000在建工程20000贷 应付职工薪酬 职工工资300000 六 应交税费 应交税费包括应交税金和应上缴税金以外的费用 主要包括增值税 消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 一 应交增值税1 增值税的征收范围增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税 其征税对象为生产 流通中各环节的新增价值或商
12、品附加值 增值税的主要征税范围包括 1 销售或者进口货物 2 提供的加工 修理修配劳务 3 特殊项目 4 视同销售行为 2 增值税的纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类 一般纳税人使用增值税专用发票 并凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进项税款 小规模纳税人销货时不能使用增值税专用发票 只能使用普遍发票 购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税 3 增值税的计税方法 1 一般纳税人计税方法一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 即为企业当期应纳的增值税 其计算公式为 当期应交增值税 增值额 适用税率 不含税销售价 适用税率 不含税买进价
13、 适用税率 当期销项税额 当期进项税额 2 小规模纳税人计税方法小规模纳税人因不具备按一般纳税人计税的条件 采用简化计税方法 应交增值税 不含税销售额 征收率其中 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 4 一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业应纳的增值税 在 应交税费 账户下设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细账户进行核算 其中 应交增值税 明细账户应分别设置 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 等专栏 例6 8 宏远公司为一般纳税企业 该企业5月份购入原材料一批 货款200000元 增值税34000元
14、 款项已支付 材料已验收入库 原材料按实际成本计价核算 月内医务室维修领用原材料2000元 其购入时支付的增值税340元 本月销售产品的收入为600000元 增值税率为17 款项尚未收到 本月以银行存款66000元交纳增值税 该企业月初 应交税费 未交增值税 的贷方余额为5000元 作出全部会计分录 并计算本月应交纳的增值税 1 购进材料时 借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 2 医务室维修领用原材料 进项税额不得抵扣 借 应付职工薪酬 职工福利费2340贷 原材料2000应交税费 应交增值税 进项税额转出 340 3 销售产品 确认销项税
15、额 借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000 4 预缴税金 借 应交税费 应交增值税 已交税费 66000贷 银行存款66000 5 期末计算本月交增值税 102000 34000 340 68340 元 期末未交本月交增值税 68340 66000 2340 元 将未交税金转出分录如下 借 应交税费 应交增值税2340 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税2340 二 应交消费税1 消费税概述消费税是对在我国境内生产 委托加工及进口应税消费品征收的一种税 征收消费税的消费品包括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成
16、品油 汽车轮胎 小汽车 摩托车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板等高档次及高能耗的消费品 上述消费品除普遍征收增值税外 还要在出厂环节 进口环节和委托加工环节再征收一次消费税 2 消费税的计税方法 1 从价定率法消费税 销售额 适用税率其中 销售额与计征增值税的销售额口径相同 2 从量定额法消费税 应税消费品数量 单位消费品应纳税额 3 复合计税法对应税消费品先征一定的从量定额税 然后再从价征税 如粮食白酒适用从价计征20 税率 再按每500克加征0 5元 3 应交消费税的核算为了总括反映和监督消费税的计算与交纳情况 企业应在 应交税费 账户下设置 应交消费税 明细账户进行核算 该账户贷方登记按规定应纳的消费税 借方登记实际交纳的消费税和待抵扣的消费税 期末贷方余额反映尚未交纳的消费税 期末借方余额反映多交或待抵扣的消费税 企业按规定计算应纳的消费税时 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交消费税 账户 例6 9宏达工厂销售摩托车20辆 每辆实际销售价格7020元 含增值税 款已收讫 摩托车的增值税率为17 消费税率为10 单位制造成本为3500元 1
