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1、第三章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计的意义 一财政总预算会计的概念 财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府部门核算、反映和监督政府预算和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。总预算会计的核算内容是国家预算资金的集中、分配和执行结果。二、财政总预算会计的任务(1) 处理总预算会计的日常核算事务。(2) 调度财政资金。(3) 实行会计监督，参与预算管理。(4) 组织和指导本行政区域预算会计工作。(5) 做好预算会计的事务管理工作。三、财政总预算会计的一般准则第二节 财政总预算会计账户一、会计科目 各级总预算会计适用的会计科目如图表31二、会计凭证I原始凭证 原始凭证是经济业务发
2、生时，载明其经济业务完成情况的原始证明。 各级总预算会计的原始凭证主要包括： (1)国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”、“收人退还书”、“更正通知书”等。(2)各种拨款和转账收敦凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证。 (3)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。(4)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。2记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件，它是登记账簿的依据。 (1)记账凭证的格式 财政总预算会计的会计凭证不分收、付、转一律用通用记账凭证。其基本格式有两种，见图表32和33。(2
3、)记账凭证的编制方法(3)错误更正各级总预算会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按规定办法更正。未登记账簿的记账凭证错误，作废后重新编制。已登账的记账凭证错误应采 用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时以负数表示。三、会计账簿 账簿是由一定的格式、互相联系的账页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。各级总预算会计应根据需要设置有关账簿。1总账2明细账3账簿的使用要求4错误更正第四章 总预算会计资产的核算资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有
4、价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。需要注意的是各级财政部门本身的资产，如固定资产、流动资产均属于行政单位会计的核算内容。财政总预算会汁的资产是各级财政部门代表政府掌管的财政资金。第一节 财政性存款的核算一、财政性存款的内容和管理原则财政总预算会计的财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：(1) 集中资金，统一调度。(2) 严格控制存款开户。（3)根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。(4)转账
5、结算。(5)在存款金额内支付，不得透支。二、财政性存款的核算为了反映和监督财政性存款的增减变化及其结存情况，各级财政总预算会计应设置“国库存款”、“其他财政存款”和“在途款”科目。1、收到国库报来本市级“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入：借：国库存款 贷；一般预算收入2、收到国库报来“基金预算收入表”列明的收入：借：国库存款 贷：基金预算收入 3、收到下级财政上解款：借：国库存款 贷：上解收入4、将预算外资金结余调入用来平衡一般预算收支不足：借：国库存款 贷：调人资金5、总预算会计办理预算直接支出给某单位经费：借：一般预算支出 贷：国库存款6、拨付一笔专用基金给某单
6、位用于某一专门项目资金借：专用基金支出 贷：其他财政拨款7、在决算期间发现有一笔一般预算收入款，未到“国库存款”账上，属于“在途款”：借：在途款 贷：一般预算收入 8、半个月后上笔在途款已收入“国库存款”账户：借：国库存款 贷：其他财政存款第二节 有价证券及暂付、待收款核算一、有价证券的核算有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。各级财政只能用各项结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券，如国库券，国家重点建设债券。但一般不能购买股票。为了反映和监督各级财政部门有价证券的购买、兑换及结存情况，需设置“有价证券”科目。该科目借方登记各级政府
7、按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券款；贷方登记到期兑换的有价证券款；余额在借方，反映尚未兑换的有价证券款，即有价证券的实际库存款数。各级财政购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本息，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，其兑付本金，贷记“有价证券”科目，利息贷记“一般预算收入”，“预算外收入”等科目。 例1某市财政局根据市政府指令用预算结余购买国家指定的国库券5000000元，用预算外结余购人国库券1 000000元。 借：有价证券 6 000 000 贷：国库存款 5 000 000 其他财政存款 1 000 00
8、0 例2上述国库券一年到期，收回本息6 600 000元(利率为10)。 借：国库存款 5 500 000 其他财政存款 I 100 000 贷：有价证券 6 000 000 一般预算收入 500 000 预算外收入 100 000二、暂付款、待收款的核算暂付款、待收款项属于预算往来结算中形成的债权。它包括预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫所形成的债权。为了核算各级财政的债权发生及结算情况，需设置“暂付款”科目和“与下级往来”科目。例1)某市财政局向市教委发放紧急借款200 000元，用于修理危房教室。 借：暂付款 200 000 贷：国库存款 200 000
9、 例2经批准，市财政局同意将市委的此笔借款转作经费拨款。 借：经费拨款 200 000 贷：暂付款 200 000 例3)某市财政局同意其下属财政单位申请借款500 000元。 借：与下级往来 500 000 贷：国库存款 500 000 例4市财政局同意将上述借款的80转作对下属财政单位的补助教，20归还给本局。 借：国库存款 100 000 补助支出 400 000 贷：与下级往来 500 000 例5体制结算中应由下级财政上交的收入款150 000元未收到。 借：与下级往来 150 000 贷：上解收入 150 000第三节 拨款和贷款的核算一、预算拨款的核算 预算拨款是按规定拨给用款单
10、位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。预拨经费是用预算资金拨付给用款单位(行政事业单位)尚未列为预算支出的经费。基建拨款是拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。直接拨给建设单位的基本建设资金，不属于此类拨款：“预拨经费”科目是用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出的经费。该科目借方登记财政部门预拨给行政事业单位的经费；贷记登记各主管会计单位汇总的“银行支出款”转列支出和缴回的拨款数；余额在借方，反映尚未转列支出的预拨经费数；该科目按拨款单位设置明细科目。凡拨出经费属于本期支出的不通过“经费拨款”科目核算，直接记入“预算支出”或“预算外支
11、出”等科目。“基建拨款”科目是用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付给基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过该科目核算。该科目借方登记财政拨出数；贷方登记基本建设银行报来的“银行支出数”(拨付建设单位列报支出数)和缴回财政数；余额在借方，反映已拨入建设银行尚未列报支出的拨款数。该科目应按拨款单位设置明细科目。例1)某市财政局拨付给市教委教育经费1 000 000元。根据预算拨款凭证回单编制会计分录。 借：预拨经费市教委 1 000 000 贷：国库存款 1 000 000 例1市教委月末报银行支出数快报，汇总本月银行支出数共计950 000元
12、。根据银行支出数汇总表”编制会计分录： 借：一般预算支出 950 000 贷：预拨经费 950 000 例3)某市财政局拨存市建设银行基本建设基金2 500 000元 借：基建拨款 2 500 000 贷；国库存款 2 500 000 例4市财政局月末收到建设银行报送本月建行办理的基建支出为2 000 000元。 借：一般预算支出 2 000 000 贷：基建拨款 2 000 000二、周转金放款的核算周转金放款分为财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。1财政周转金放款的核算财政周转金放款是财政部门直接放款给用款单位的财政有偿资金和拨付给管理有偿资金职能部门的财政有偿资金。为了核算
13、各级财政部分财政周转金拨出、贷付且收回情况，需设置“财政周转金放款”科目。该科目借方记录财政贷给用款单位的数额；贷方记录收回贷款的数额；余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。将财政周转金贷给用款单位时，借记“财政周转金放款”科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转金放款”科目。例11某市财政局年初向农业厅提供支农周转金贷款金额为1 000 000元，期限为一年，年利息率为5。 借：财政周转金放款 1 000 000 贷：其他财政存款 1 000 000例2年末收回该笔财政周转金放款本利和1 050 000元。 借：其他财政存款 1 050
14、000 贷：财政周转金放款 1 000 000 财政周转金收入 50 0002借出财政周转金的核算 借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门周转使用的资金。例1)某市财政局根据下级财政部门的申请借给其下级财政部门临时周转金2 000 000元，期限为年，年利率为8。 借：借出财政周转金 2000000 贷；其他财政存款 2 000 000 例2某市财政局上述借出款按时收回，收到本利和共计为2 16000O元。 借：其他财政存款 2 160 000 贷：借出财政周转金 2 000 000 财政周转金收入 160 0003待处理财政周转金的核算 待处理财政周转金是经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金。例1)某市财政局经审核已经确认借给某行政事业单位的借款100 000无法收回。
