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1、成本会计 主讲 耿玮 第20章成本效益分析 20 1成本效益分析的内涵20 2每百元商品产值成本指标的分析20 3每百元销售收入成本费用指标的分析20 4成本利润率指标的分析 20 1成本效益分析的内涵 成本升降并不是评价企业工作质量的唯一标准 还要进行成本效益分析 才能全面准确评价企业的工作质量 有利于企业竞争战略的制定成本效益分析 是指将反映投入的成本指标与反映产出的生产经营成果指标进行对比从成本会计角度看 成本效益分析是对成本与生产经营成果的关系进行分析 查明企业是否以较少量的劳动耗费取得尽可能多的生产经营成果成本效益分析的指标包括 百元总产值生产费 百元商品产值成本 百元销售收入成本费
2、用 成本利润率等 20 2每百元商品产值成本指标的分析 20 2 1每百元商品产值成本指标的计算20 2 2每百元商品产值成本指标的三因素分析方法20 2 3每百元商品产值成本指标的五因素分析方法 20 2 1每百元商品产值成本指标的计算 每百元商品产值成本指标的计算每百元商品产值成本指标的分析该指标越大 说明成本效益越小该指标越小 说明成本效益越大每百元商品产值成本指标的分解三因素分析五因素分析 20 2 2每百元商品产值成本指标的三因素分析方法 影响每百元商品产值成本指标的因素商品产品品种构成的变动商品产品单位成本的变动商品产品出厂价格的变动影响每百元商品产值成本指标变动的原因分析产品品种
3、构成的变动 应结合生产具体情况分析产品单位成本的变动 应按成本项目进一步分解出厂价格的变动 一般属于客观因素 例1每百元商品产值成本指标的三因素分析法 资料 某企业生产甲乙两种产品 各种产品的有关计划及实际资料如表1所示要求 采用三因素分析法计算并分析该企业每百元商品产值成本 表1百元商品产值成本资料表 表2百元商品产值成本表 表3百元商品产值成本指标的因素分析表 分析由于品种构成的变动 使百元商品产值成本指标升高2 62元由于单位成本的变动 使百元商品产值成本指标降低8 89元由于出厂价格的变动 使百元商品产值成本指标降低1 45元可见 百元商品产值成本指标降低 主要是由于单位成本的降低而引
4、起的 20 2 3每百元商品产值成本指标的五因素分析方法 商品产品成本可以分为固定成本和变动成本两个部分固定成本和产值变动没有关系产值增加会使每百元商品产值的固定成本降低产值减少会使每百元商品产值的固定成本升高企业产品价格随产品的质量变动而变动 实行优质优价如果企业产品按质量特征划分为不同的等级 则不同等级产品的价格不同 但产品成本相同产品中一等品比重增加时 会使该种产品的平均价格提高 从而影响每百元商品产值的成本增加为了全面了解百元商品产值的成本指标变动的真实原因 将每百元商品产值成本指标分解为 产量 品种 质量 成本和价格五个因素 例2每百元商品产值成本五因素分析法 资料 某企业生产甲 乙
5、两种产品 乙产品根据质量不同分为一等品和二等品 计划和实际有关资料如表1所示 甲产品计划单位成本为20元 乙产品单位成本为25元 计划固定成本为120元 另外 实际产量按计划单位价格计算的商品产值为1665元 商品产值计划完成百分比为111 要求 采用五因素分析法分析该企业百元商品产值成本 表1百元商品产值成本指标计算表 分析对象 56 39 68 11 61分析步骤 计划产量 计划品种 计划等级 计划成本 计划价格的百元商品产值成本 1020 1500 100 68实际产量 计划品种 计划等级 计划成本 计划价格的百元商品产值成本实际产量 实际品种 计划等级 计划成本 计划价格的百元商品产值
6、成本 实际产量 实际品种 实际等级 计划成本 计划价格的百元商品产值成本实际产量 实际品种 实际等级 实际成本 计划价格的百元商品产值成本实际产量 实际品种 实际等级 实际成本 实际价格的百元商品产值成本 953 1690 100 56 39 分析结果产值变动的影响 67 21 68 0 69元品种变动的影响 66 37 67 21 0 84元等级变动的影响 67 38 66 37 1 01元成本变动的影响 58 11 67 38 9 27元价格变动的影响 56 39 58 11 1 72元验算结果 0 69 0 84 1 01 9 27 1 72 11 61元 20 3每百元销售收入成本费用
7、指标的分析 20 3 1每百元销售收入成本费用指标的计算20 3 2每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法 20 3 1每百元销售收入成本费用指标的计算 每百元销售收入成本费用是指企业一定时期的商品销售成本 期间费用与商品销售收入总额的比率每百元销售收入成本费用每百元销售收入成本费用指标的意义反映企业每百元销售收入中的成本费用的含量百元销售收入成本费用越低 说明企业销售利润率高 企业经济效益好 反之则经济效益低全面反映企业生产经营过程中各种劳动耗费的经济效益 20 3 2每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法 每百元销售收入成本费用指标的分解每百元销售收入成本费用 每百元销售收入成
8、本 每百元销售收入费用每百元销售收入成本指标的分析和每百元商品产值成本指标的分析类似商品销售成本不能分解为固定成本和变动成本 所以只能采用三因素或四因素的方法分析 每百元销售收入费用指标的分析销售收入变动的影响产品等级变动的影响期间费用变动的影响产品价格变动的影响 例3百元销售收入成本费用四因素分析 资料 某企业生产甲乙两种产品 其中乙产品包括一等品和二等品 计划和实际的有关资料如表1所示 另外已知计划期间费用为4100元 实际期间费用为4884元要求 采用四因素分析法计算分析百元销售收入成本指标 表1百元销售收入的成本费用资料表 表2百元销售收入成本计算表 每百元销售收入成本指标的分析 72
9、 03 74 68 2 65分析步骤 计划品种 计划等级 计划成本 计划价格的百元销售收入成本 30620 41000 100 74 68实际品种 计划等级 计划成本 计划价格的百元销售收入成本实际品种 实际等级 计划成本 计划价格的百元销售收入成本实际品种 实际等级 实际成本 计划价格的百元销售收入成本实际品种 实际等级 实际成本 实际价格的百元销售收入成本 31980 44400 100 72 03 每百元销售费用指标的分析 11 10 1分析步骤 计划收入 计划等级 计划期间费用 计划价格每百元销售费用 4100 41000 100 10实际收入 计划等级 计划期间费用 计划价格每百元销
10、售费用实际收入 实际等级 计划期间费用 计划价格每百元销售费用实际收入 实际等级 实际期间费用 计划价格每百元销售费用实际收入 实际等级 实际期间费用 实际价格每百元销售费用 4884 44400 100 11 表2每百元销售收入成本费用的四因素影响汇总分析表 20 4成本利润率指标的分析 20 4 1成本利润率的形式20 4 2成本销售毛利率的分析 20 4 1成本利润率的形式 成本销售毛利率成本销售利润率成本费用营业利润率成本费用利润率 20 4 2成本销售毛利率的分析 成本利润率比较分析 就是通过对各种形式的成本利润率的对比分析 揭示各种成本利润率变动情况成本毛利率指标的分解成本毛利率 成本销售毛利率的影响因素品种构成变动的影响商品销售价格变动的影响商品销售成本费用变动的影响 例4成本毛利率三因素分析 资料 某企业生产甲乙两种产品 假定年初没有库存商品 本年生产所有甲乙产品全部售出 有关资料如表1所示要求 采用三因素分析法计算分析该企业成本毛利率指标 表1甲乙产品有关销售资料表 表2成本毛利率计算表 表3成本毛利率影响因素计算表 表4成本毛利率三因素影响分析表 本章重点提示 成本效益分析的含义和内容每百元商品产值成本的计算以及三因素 五因素分析每百元销售收入费用的计算以及四因素分析成本毛利率的计算以及三因素分析
