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1、2010年年报审计及建造合同 大信会计师事务所葛洲坝审计组 第二部分建造合同执行 建造合同 葛洲坝建筑施工企业会计核算操作手册 一 建造合同流程图二 建造合同流程图的讲解三 本期建造合同执行应关注的事项四 建造合同资料的收集五 建造合同中税务处理 一 建造合同流程图 建造合同会计核算流程图 二 建造合同流程图的讲解 一 工程结算价款的核算项目部收到业主批复的验工计价单时 根据验工计价单中载明的本次计价金额 按合同约定扣留的各类保证金 甲供材 扣回的预收款等以及项目部出具的发票借 应收账款 或冲减预收款项 贷 工程结算关注 1 质保金应计入其他应收款2 营业税统一按与业主确认的工程结算金额为税基
2、进行核算 二 建造合同流程图的讲解 二 工程施工 合同成本的归集关注 科目的设置1 直接材料费的归集 如物资收发存月报表2 直接人工费的归集 如劳务施工方的结算单3 直接机械使用费的归集 机械使用费的确认单作为依据4 其他直接费的归集 可以直接归属的成本核算对象的5 间接费用的归集 工程分为多项成本单独核算的需要分摊 二 建造合同流程图的讲解 三 对分包成本的归集 可以直接将其发生的成本计入工程项目 不需要再划分为五大费用 四 预计合同总收入与预计合同总成本强调 预计合同总收入及预计合同总成本根据本单位生产经营部门提供的相关数据确定 二 建造合同流程图的讲解 1 合同总收入包括和业主的商函 业
3、主在各期结算单是标明中给予的奖励款等2 预计合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 预计合同总收入和预计合同总成本计算表 五 确认本期收入及成本 建筑施工企业建造合同信息表 制表人 审核人 建筑施工企业建造合同信息表 1 预计合同总收入是指合同初始收入 合同变更收入 合同索赔款及奖励款的合计数 2 预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定 3 完工进度 确认累计合同成本 预计合同总成本 确认累计合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本 不包括 A 与合同未来活动相关的合同成本 包括施工中尚未安装 使用或耗用的材料成
4、本 B 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 建筑施工企业建造合同信息表 4 累计确认的合同成本按 工程施工 合同成本 余额填列 累计确认的合同收入 合同收入 完工进度 5 累计确认的合同毛利 累计确认的合同收入 累计确认的合同成本 累计确认的合同收入 工程施工余额 6 已办理结算价款按工程结算科目余额填列 建筑施工企业建造合同信息表 7 本期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前累计已确认的收入 8 本期确认的合同成本 预计合同总成本 完工进度 以前累计已确认的成本 9 本期预计合同损失金额 预计合同总成本 合同总收入 1 完工进度 二 建造合同流程图的讲解 六 检查建造合同核
5、算的勾稽关系 1 在采用完工百分比确认工程进度时 一般情况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的合同成本相等 2 工程完工后 各期累计确认的 主营业务收入 应等于 工程结算 的累计发生额 在工程执行中可能存在不一致 二 建造合同流程图的讲解 3 工程完工后 各期累计确认的 主营业务营成本 应等于 工程施工 合同成本 的累计发生额 4 工程完工后 工程施工 合同毛利 累计发生额应等于 工程结算 累计发生额与 工程施工 合同成本 累计发生额的差额 5 工程完工后 工程施工 与 工程结算 科目对冲后应无余额 三 建造合同表的填列需要关注事项 1 建造合同表事项2 期初数的核对3 具体账务处理 建
6、造合同表事项 1 上年累计确认的收入 上年累计确认的成本保持一致 2 完工进度必须低于100 3 如果该工程的完工进度低于100 累计确认的收入低于累计确认的成本 累计毛利为红字 时 应该计提合同预计损失 4 毛利率必须在恰当的区间 建造合同表事项 5 建造合同表中的确认差异必须为0 与去年的建造合同表不同 今年的建造合同表主要是体现是否按照建造合同准则确认收入 按照国资委要求必须执行建造合同 差异必须不存在 6 收入与成本不配比的 按照索赔确定合同收入 根据建造合同核算本期的收入成本 7 账表一致 主要体现在收入与工程施工 成本与工程施工 合同成本的关系 有可能存在为完成产值要求 项目部列示
7、报表收入成本与账面收入成本不一致 这里主要包括期初数与本期数 关于期初数的核对 1 坚持三个一致的原则 收入 工程施工 成本 工程施工 合同成本 毛利 利润 2 核对不一致的处理 自查 根据各差异原因调整 3 要求 不得虚挂往来 不得调整上年审定的期初数 不能虚挂工程结算 保证期末数核对一致 具体账务中的处理 1 预提工程成本 各项目部提供确定的依据作为暂估成本的依据并对冲预付款项 不允许期末计提年初冲回 后期如果存在差异的只能调整差额 2 工程结算的确认 结算金额可以确定 那项目部可以将12月的结算预估入账 在一月或者二月提供经三方确认的结算单 注意与税金相勾稽 具体账务中的处理 3 工程罚
8、款与工程奖励款 对于工程罚款应计入工程成本 能分清对象的计入直接费用 不能分清的应计入到间接费用 不能直接冲减工程结算 对于工程奖励款应该计入工程结算 同时调增合同总收入 4 分包施工队的税金处理 建议对分包工程扣减税金成本后以净额计入成本 可单独做工程结算备查账 列示各分包方结算款 扣减的质保金 代扣的税金 具体账务中的处理 5 报表的列示 工程施工 工程结算 存货 工程施工已完工未结算款不能和预收款项抵消工程施工 工程结算 预收款项可以和应收账款抵消应收业主的质保金 其他应收款不可以与预收款项抵消应付分包方的质保金 其他应付款不可以与预付款项抵消 四 建造合同审计资料的收集 本期审计主要是
9、选取建造合同本期收入前十名的项目部进行收集资料 如果未达到收入60 的增加样本量的选取 对抽取的样本项目部有以下要求 1 及时提供审计所需资料 如合同 工程结算单 预计总成本依据 科目余额表 重要的施工队结算单 暂估成本的依据等等 2 要求内部往来与本部核对一致 3 要求在一公司资金结算中心余额核对一致 五 建造合同执行中关于税务的处理 一 营业税1 纳税地点 应税劳务发生地的主管税务机关 取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定 2 跨省工程应该根据工程量 分别向项目所在主管税务机关开具建筑业发票并申报纳税 3 建筑施工企业外出经营需到其注册地主管税务机关办理外出经
10、营许可证 五 建造合同执行中关于税务的处理 4 建筑企业在境外提供建筑业劳务暂免征收营业税 在办理好减免税手续后 即可凭免税批复到开票窗口申请开具建筑业发票 5 即使是采用包工不包料的结算 建设单位购买建筑材料的实际价格 以及建设单位就在运输及保管建筑材料过程中发生的运输 仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税 五 建造合同执行中关于税务的处理 二 所得税1 关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 规定 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库2 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010 5
11、6号 3 二级分支机构主要是指分公司 也包括少量符合条件的办事处等机构 但项目部 包括与项目部性质相同的工程指挥部 合同段等 下同 往往不构成二级分支机构 无需就地预缴企业所得税 五 建造合同执行中关于税务的处理 4 子公司为独立法人 不是分支机构 其纳税一般与母公司分离 不是国税发 2008 28号文的规制对象 5 跨地区经营的建筑企业分公司应按照总公司计算并分摊的应纳所得税额向所在地主管税务机关申报预缴 而不是自行计算并缴纳 6 跨地区经营的项目部 包括分公司管理的项目部 应向项目所在地主管税务机关出具总公司所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 对建造合同的探讨 实务中的问题需要我们解决的事宜 预祝葛洲坝集团第一工程公司年报圆满结束 谢谢大家
