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1、（三）单项案例分析题1、关于固定资产审计：参考教材P76练习思考题第4题假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：审计人员实地盘点有2种方法：第一种固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；第二种实地为起点追查至固定资产明细分类账，以获取是假存在的固定资产是否均已入账的证据。实地观察固定资产项目对流动性大盘点有困难的企业固定资产审计应实地检视审计新增加和重要的固定资产项目。主要固定资产项目并不一定是指全面观察所有的固定资产
2、。观察范围需要依据客户单位内部控制的强弱，尤其在固定资产的内部控制上管理强弱以及固定资产的重要性水平和注册会计师的经验确定，以便缩小实地盘点的范围，另外也可实质替代性程来查验，譬如审查产证、执照、保险单及耗油记录，维修记录等来确定运输工具的存在。2、关于存货审计：参考复习指导册P29第1题以及P37第10题1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司
3、存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4检查受托代管合同的有效性，核实C
4、A公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等3、关于生产成本审计：参考教材P93练习思考题第2题注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25
5、000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元产成品期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答案 ：主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额100
6、0010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借300011000减：其他原材料发出额30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷200013000加：制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借1300038000减：其他在产品发出额库存商品成本4900031000加：库存商品期初余额4000040000减：库存商品期末余额3800038000减：其他库存商品发出额主营业务成本5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业
7、务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。 4、关于实收资本审计：参考教材P112练习思考题第3题审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多： 摘要 投入日期 出资比例 资本形态 实收资本（元） F公司投资 2007年 10% 货币 100000 N公司投资 2007年 15% 货币 150000 S公司投资 2007年 75% 无形资产 750000 请分析企业可能存在的问题。 答案：该企业可能存在的问题：（1）验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在舞弊行为应进一步查实；（2）中华人民共和国公司法全体股东的货币
8、资金金额不得低于30%该公司为25%；（3）同样无形资产的出资金额不得高于70%，但该公司却已达75%；（4）很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价出资，处于增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根本不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价出资导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。5、关于投资的审计：参考教材P124练习思考题第3题假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“
9、交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元。 要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性
10、金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。 （2）假定2008年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2165万元，它应作怎样的会计处理？ 答：分析意见（1）通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数；2007年1月1日，购入债券时 借：交易性金融资产成本 2150万应收利息 50万 投资收益 20万贷：银行存款 2220万2007年2月5日，收到债券利息时 借：银行存款 50万贷：应收利息 50万 2007年6月30日债券公允价值变动时借：交易性金融资产公允价值变动 30万（2180万-2
11、150万） 贷：公允价值变动损益 30万 2007年12月31日确认利息收入：借：应收利息 100万贷：投资收益 100万2007年12月31日债券公允价值变动：借：公允价值变动损益 20万贷：交易性金融资产公允价值变动 20万（2160万-2180万）2008年1月10日债券出售时借：银行存款 2165万公允价值变动损益 10万贷：交易性金融资产成本 2150万交易性金融资产公允价值变动损益 10万投资收益 15万2007年12月31日实有数：交易性金融资产=2130+50-20=2160万元投资收益=-20+50+50=80万元公允价值变动损益=30-20=10万元6、关于利润形成审计：参
12、考教材P152练习思考题第3题以及复习指导册P37第9题教材P152练习思考题第3题金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： （1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。 （2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 （3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。 要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。 （2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行
13、调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。 答案：分析意见：第一种情况宏光当年多结转销售成本661万元（61683万元-61022万元），对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项调整： 借：库存商品 661万元贷：以前年度损益调整 661万元第二种情况为：宏光公司该批外销商品已CIF付款条件的在途货物，此时该商品的所有权尚未转移所以销售不能成立对此该企业应作如下帐项调整：借：以前年度损益调整 35万元贷：应收账款 35万元借：库存商品 30万元贷：以前年度损益调整 30万元第三种情况为：宏光公司当年多结转销售收入11万元，按照财务制度规定下年度的广告费用支出，不应记入当年损益因此应作出如下帐项调整：借：长期待摊费用 11万贷：以前年度损益调整 11万元项目 未申金额 调整金额 审定金额 （此表格同150页表）营业收入 77648 -35 77613营业成本 64483 -691 63792销售费用 2600 -11 2589营业利润 4331 4998项 目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648 -3577,613 减：营业成本64,483 -661、-3063,792 营业税金及附加999 999 销售费用2,600 2,600 管理费用3,176 -113,165 财务费用2,132 2,132
