《精编》金融资产与长期股权投资教学资料

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1、第六章金融资产及长期股权投资 第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资本章小结及习题 学习目标通过本章学习 要求了解金融资产及其投资的概念与分类 掌握各类金融资产投资初始成本的计量与期末价值的计量 重点掌握交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资取得 损益确认及处置的基本会计处理方法 引导案例 环宇股份有限公司1月份以250000元购入天成公司4年期年利率为10 的债券 面值为240000元 交易费用20000元 购入债券已用银行存款付清 期满后一次还本付息 企业准备持有至到期 环宇公司按年计提利息 该公司会计在公

2、司投资时编制如下会计分录 借 持有至到期投资 成本240000 利息调整10000投资收益20000贷 银行存款270000会计又从当年1月开始按直线法摊销折溢价 并编制如下会计分录 借 持有至到期投资 利息调整208贷 投资收益208 问题讨论 公司会计所作的上述会计处理是否符合 企业会计准则 的要求 为什么 第一节金融资产概述 第一节金融资产概述一 金融资产的定义金融工具是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 金融工具的本质属性是一项合同 合同形成一方的金融资产 对应形成另一方的金融负债或权益工具 金融资产是金融工具的重要组成部分 金融资产指企业持有的现金 权

3、益工具投资 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 如应收款项 贷款 债权投资 股权投资及衍生金融资产等 二 金融资产的分类金融资产是企业资产的重要组成部分 主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 债权投资和衍生工具形成的资产等 根据企业会计准则对金融资产的分类的定义 金融资产在初始确认时应当分为4类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 其中 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公

4、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的确认金融资产满足下列条件之一的 应当确认为交易性金融资产 1 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 例如 企业基于其投资策略和风险管理的需要 将某些金融资产进行组合从事短期获利活动 对于组合中的金融资产 应采用公允价值计量 并将其相关公允价值变动计入当期损益 3 属于衍生工具 例如 国债期货 远期合同 股指期货等 其公允价值变动大于零时

5、应将其相关变动金额确认为交易性金融资产 同时计入当期损益 二 交易性金融资产的核算 一 设置账户企业应设置 交易性金融资产 账户 账户性质 资产类 账户用途 核算为交易目的而持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 明细账 按照交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等进行明细核算 账户结构 交易性金融资产借方贷方 二 账务处理 例6 1 2007年6月10日 华为公司支付价款l000000元从二级市场购入甲公司发行的股票100000股 每股价格10 60元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 60元 另支付交易费用1000元 华为公司将持有的甲公司股票列为交易性

6、金融资产 华为公司其他相关资料如下 1 6月20日 收到甲公司发放的现金股利 2 6月30日 甲公司股票价格涨到每股13元 3 8月15日 将持有的甲公司股票全部售出 每股售价15元 假定不考虑其他因素 华为公司的账务处理如下 1 6月10日 购入甲公司股票 借 交易性金融资产 甲公司股票 成本 1000000应收股60000投资收益1000贷 银行存款1061000 2 6月20日 收到甲公司发放的现金股利 借 银行存款60000贷 应收股利60000 3 6月30日 确认股票价格变动 借 交易性金融资产 甲公司股票 公允价值变动 300000贷 公允价值变动损益300000 4 8月15日

7、 甲公司股票全部售出 借 银行存款1500000公允价值变动损益300000贷 交易性金融资产 甲公司股票 成本 1000000 甲公司股票 公允价值变动 300000投资收益500000 交易性金融资产核算程序如图6 2所示 银行存款 交易性金融资产 成本 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益 交易费用 应收股利 应收股利 第三节持有至到期投资 一 持有至到期投资的含义持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 通常情况下 能够划分为持有至到期投资的金融资产 主要是债权性投资 例如 企业从二级市场上购入的固定利率国

8、债 浮动利率金融债券等 企业将所持有的债券划分为持有至到期投资 如果企业的持有意图或能力发生了变化 在持有至到期投资到期前 可以重分类为可供出售金融资产 也可以将其出售 二 持有至到期投资的核算 一 设置账户企业应当设置 持有至到期投资 账户 账户性质 资产类 账户用途 核算持有至到期债券投资的取得 出售和到期收回成本 明细账 按持有至到期投资的类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 等明细科目进行明细核算 账户结构 持有至到期投资借贷 二 持有至到期投资取得的核算 例6 2 2007年1月1日 华为公司购入乙公司于2006年1月1日发行的面值600000元 期限5年 票面利率5 每年12

9、月31日付息 到期还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为618500元 该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 华为公司的账务处理如下 购入债券时 持有至到期投资取得成本 618500 40000 578500 元 借 持有至到期投资 乙公司债券 成本 600000应收利息40000贷 银行存款618500持有至到期投资 乙公司债券 利息调整 21500收到债券利息时 借 银行存款40000贷 应收利息40000 三 持有至到期投资利息收入确认的核算实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所

10、使用的利率 实际利率法 是指按照实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 计算公式如下 利息收入 期初摊余成本 实际利率应收利息 面值 票面利率账面成本摊销额 利息调整 应收利息 利息收入 例6 3 华为公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入 该公司2007年1月1日购入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公司债券 假设实际利率经测算为4 72 华为公司采用实际利率法确认的利息收入和摊销的溢价见表6 1 表6 1利息收入确认及溢价摊销表 实际利率法 根据表6 1的计算结果 华为公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分

11、录如下 2007年12月31日 确认利息收入并摊销溢价时 借 应收利息30000贷 投资收益24922持有至到期投资 乙公司债券 利息调整 5078以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可以此类推 采用实际利率法确认利息收入和摊销的折价方法与上同 四 持有至到期投资处置的核算处置持有至到期投资时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 账户 持有至到期投资账面余额 贷记 持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 账户 贷记或借记 持有至到期投资 利息调整 账户 贷记或借记 投资收益 账户 差额 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 例6 4 华为公司于2009年9月1日 将2007年1月

12、1日购入的丙公司面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息的债券提前出售 取得转让收入815600元 转让日 丙公司债券账面摊余成本为788783元 其中 成本800000元 利息调整 贷方余额 11217元 华为公司的账务处理如下 处置损益 815600 800000 11217 26817 元 借 银行存款815600持有至到期投资 丙公司债券 利息调整 11217贷 持有至到期投资 丙公司债券 成本 800000投资收益26817 例6 5 2011年1月1日 华为公司持有的丁公司债券 2007年1月1日购入 到期 收回全部本息 丁公司债券面值500000元 期限4年

13、 票面利率5 到期一次还本付息 华为公司的账务处理如下 到期应收利息 500000 5 4 100000 元 到期应收本息 500000 100000 600000 元 借 银行存款600000贷 持有至到期投资 丁公司债券 成本 500000 丁公司债券 应计利息 100000 持有至到期投资的核算程序如图6 4所示银行存款持有至到期投资 成本 投资收益 含交易费用 持有至到期投资 利息调整 应收利息 第四节可供出售金融资产一 可供出售金融资产的含义可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及没有划分为贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

14、例如 企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券和基金等 可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资 二 可供出售金融资产的核算 一 设置账户企业应当设置 可供出售金融资产 账户 账户性质 资产类 账户用途 核算持有的可供出售金融资产取得 出售的公允价值 账户结构 如图6 4可供出售金融资产账户结构所示 可供出售金融资产借方贷方 二 账务处理 例6 6 华为公司于2007年7月10日从二级市场购入甲公司股票1000000股 每股市价15元 手续费30000元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 华为公司至2007年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为16元 2008年2月1日 华为

15、公司将甲公司股票售出 售价为每股13元 另支付交易费用30000元 假定不考虑其他因素 华为公司的账务处理如下 2007年7月10日 购入甲公司股票时 借 可供出售金融资产 甲公司股票 成本 15030000贷 银行存款150300002007年12月31日 确认股票价格变动时 借 可供出售金融资产 甲公司股票 公允价值变动 970000贷 资本公积 其他资本公积9700002008年2月1日 出售股票时 借 银行存款12970000资本公积 其他资本公积970000投资收益2060000贷 可供出售金融资产 甲公司股票 成本 15030000 甲公司股票 公允价值变动 970000 例6 7

16、 2007年1月1日 华为公司支付价款1028244元购入乙公司发行的3年期公司债券 该公司债券的票面总金额为1000元 票面利率4 实际利率为3 利息每年年末支付 本金到期支付 华为公司将该债券划分为可供出售金融资产 2007年12月31日 该债券的市场价格为1000094元 假定无交易费用和其他因素的影响 华为公司的账务处理如下 2007年1月1日 购入乙公司债券时 借 可供出售金融资产 乙公司债券 成本 1000000 乙公司债券 利息调整 28244贷 银行存款l0282442007年12月31日 收到债券利息 确认公允价值变动时 实际利息 1028244 3 30847 32 元 年末摊余成本 1028244 30847 32 40000 1019091 32 元 借 应收利息40000贷 投资收益30847 32可供出售金融资产 乙公司债券 利息调整 9152 68借 银行存款40000贷 应收利息40000借 资本公积 其他资本公积19000 32贷 可供出售金融资产 乙公司债券 公允价值变动19000 32 第五节长期股权投资 一 长期股权投资的含义长期股权投资 通常是