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1、第二章资产负债表 学习目的 了解资产负债表的作用及其局限性 掌握资产负债表各主要项目的经济含义及其在资产负债表中的列示方法 熟悉流动资产和流动负债 非流动资产和非流动负债的计价方法 理解持续经营假设对资产计价的含义 掌握会计报表附注项目的含义和基本编制方法 了解会计循环的步骤 掌握会计核算方法 2000年 红光实业成为证券市场一个广为关注的舞弊案件 其中一个舞弊问题就是资产不实 包括固定资产和存货都存在重大虚假 那么 什么样的东西可以在会计报表中作为资产列示 什么是不良资产 这些都是会计中的基本问题 本章将讨论与资产负债表相关的基本概念和原则 同时 还将介绍会计核算的基本程序和方法 从会计师记
2、账的角度来看这些定义和原则 资产负债表的格式 资产负债表的基本格式资产负债表的功能反映企业资产 负债和所有者权益状况的报表 通常称为财务状况 严格意义上的财务状况至少包括三层意思 关于资产 负债和所有者权构成情况及其合理性 关于流动性 通常指资产的流动性 也就是资产变成现金的能力 俗语称 变现能力 关于财务弹性 即企业应付意外情况的能力 如意外灾害 意外机会等 资产负债表格式 北汽福田 万元 资产负债表项目金额 时点报表 资产负债表是一个时点报表 反映某一特定时刻的状态 通常是贬值资产负债表日年度的期末余额 期初数和期末数 资产负债表里包括了两个时间的数字 一是年初数 二是期末数 也就是将两个
3、不同时间的数据放在一张资产负债表里 实际上就是两张资产负债表 定义 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 资产能够为企业带来经济利益 资产必须由企业拥有和控制资产的取得是源自过去的交易或事项分类流动资产 非流动资产 习惯上 通常以一年为标准 但是 如果企业的经营周期超过一年 则按一年作为流动资产的区分时间就不合适了 货币性资产和非货币性资产有形资产和无形资产 资产 一个经营周期是企业完成一个经营循环所需要的时间 即从现金到现金的循环 资产计价资产计价是以恰当的方式赋予资产的价值 如市场价格 购买价格 重值成本价格等等历史成本 企业的资产 负债均
4、以交易发生时的交换价格或实际成本入账 财务会计计价的基本原则是历史成本 历史成本计价的依据是会计核算的两个前提条件 又称会计假设 持续经营 假设企业在可以预见的将来不会发生破产清算币值稳定 假设用于记账的货币的币值是稳定不变的 现行成本 包括可变现净值 重置成本和现行市价等 未来现金流量现值 将资产所产生的未来现金流量折算或者负债将支付的现金流量为现在的价值 作为资产和负债的计价基础 资产 资产与收入费用之间的关系资产是企业取得收入的物质基础 是赚钱的工具资产会带来收入 但也是有代价的 即资产在产生收入的过程中会产生费用 至于某一项支出应当确认资产还是费用 则取决于支出的性质是符合资产的定义还
5、是费用的定义 资产 定义 指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债必须以资产或劳务的方式偿还 负债必须是由企业承担的 产生负债的交易或事项业已发生 负债 分类流动负债和长期负债 流动负债 未来一年内或者一个经营周期要偿还的负债金额确定的负债 金额视经营结果而定的流动负债 金额需要估计的流动负债长期负债 偿还期超过一年或者一个经营周期 负债 负债与经营者的关系 负债 假如一个项目投资100万 投资报酬率15 在这个例子中 第一种情况是投资报酬率大于利息率 对所有者最有利 第二种是投资报酬率小于利息率 对所有者不利 第三种情况是投资报酬率等于利息率 与第四种情况
6、 不借债 一样 从中可以看 当投资报酬率大于利息率时 借钱越多对所有者越有利 这就是财务管理中的财务杠杆的基本原理 负债 营运资金营运资金 流动资产 流动负债利润表单位 万元销售收入1000销售成本 包括折旧50 500管理费用 包括折旧20 100利息费用100所得税30730净收益270问 营运资金的增加是多少 不会影响营运资金变动的三种业务 流动资产内部各项目之间的增减流动负债内部各项目之间的增减流动资产和流动负债同时增加或同时减少 营运资金 营运资金的来源和运用 所有者权益 定义 所有者应该享有的权益所有者权益 也叫净资产 不同的企业组织形式有不同的叫法 权益分为两种 一是债权人权益
7、也就是负债 二是所有者权益 有资产就会有可以主张的权益 有权益就会有其赖以存在的资产 对于企业 既不存在没有资产的空洞权益 也存在没有权益的资产 项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润 所有者权益与负债的区别 资本是永久投资 相对于资本而言 负债的期限再长也是临时的 资本收益是不确定的 借款的利息是固定的 资产项目 流动资产货币资金短期投资应收项目存货预付费用 资产项目 货币资金 在资产负债表中 货币资金 包括现金 银行存款和其他货币资金 列第一项 它的流动性是最强的 但是 具有特定用途的货币资金不能作为流动资产 或作为货币资金项目的下的一个单独项目 并在表外予以说明 短期投资 是企业准备在未
8、来一年内要变现投资 一般都是企业购买的股票 企业债券 国库券 短期投资随时可以变现 也称为做准现金或者有价证券 因此在流动资产中列第二项 应收项目包括应收票据 应收账款和其他应收款 应收项目应当列明估计无法收回的款项 贴现或背书转让的款项以及非交易性应收项目 其他应收款 同时 如果金额较大 还应当列明非合并子公司和联营公司的应收项目 如果没有在资产负债表内列示 就应当以表外附注的形式反映 存货 合理地反映公司的存货项目 应当注明存货的计价方法 对于重要的存货项目 应当单独列示 按照 企业会计制度 存货以净额列示 存货跌价准备不在资产负债表中单独反映 而是在资产负债表的附表 资产减值准备明细表中
9、详细反映 预付费用是为在未来一年内取得收益而支出的费用 这些支出已经发生 也肯定是费用 但不属于今年的费用 而是明年的费用 暂时列在流动资产里 典型的是预付租金 预付保险费等 资产项目 资产项目 非流动资产项目 定义 如果资产转化为现金的时间在一年或一个经营周期以上 则属于非流动资产 也称为长期资产 种类 长期投资 固定资产 无形资产及其它长期资产 资产项目 非流动资产项目 长期投资是公司准备持有一年以上的投资 通常根据投资所享有的权益分为两类 长期股权投资和长期债券投资 长期应收款项也可列为长期投资 长期投资的列示应当注意长期投资的减值 同时在报表附注中说明长期股权投资的核算方法 权益法或成
10、本法 按照合并会计报表的规定 合并过程中产生的价差以 合并价差 项目列在长期投资项目下 按照 企业会计制度 长期投资减值准备不在资产负债表中反映 固定资产是公司在日常经营过程中可以长期使用的实物资产 绝大部分固定资产是可折旧固定资产 尚未完工的自建固定资产 在建工程 用于固定资产建造的工程物资也属于固定资产类别 资产项目 非流动资产项目 无形资产的基本特征是 没有实物形态 未来收益很不确定 企业长期使用 通常包括商标权 专有技术 专利权 版权 特许经营权 商誉 土地使用权等 与固定资产不同 无形资产在资产负债表中是直接用净值表示的 即直接列示摊销后的价值 若无形资产预计可收回金额低于其账面价值
11、时 应按单项无形资产计提无形资产减值准备 在表中列为无形资产的减项 其他资产是除了上述资产以外的资产 主要是长期待摊费用包括固定资产大修理支出 租入固定资产的改良支出 股份有限公司发行股票而支付的手续费或佣金 扣除股票发行冻结期间的利息收入 等 资产负债表项目 流动负债项目 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款应付工资 应付福利费应交税金应付利润预提费用 一年内到期的长期负债其他应交款 应交税金 是企业在未来一年内应向国家税务机关缴纳的各种税金 包括所得税 增值税 营业税 消费税 城乡建设维护税 车船税 资源税 房产税 城镇土地使用税 土地增值税 固定资产投资方向调节税等 印花税
12、和教育费附加不包括在本项目内 而是作为 其他应交款 负债项目 长期负债项目 长期借款 长期借款 是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款 此外 还包括长期借款中没有支付的利息 如果借的是外币 长期借款 这个项目里还有按规定汇率折算为人民币的折算差额 应付债券 应付债券 是企业还没有偿还的债券本金与利息和 债券筹集的一般者都是长期资金 偿还期都在一年以上 长期应付款 长期应付款 是企业还没有偿还的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债 工业企业资产负债表中的长期应付款主要有两个内容 一是采用补偿贸易方式而发生的应付引进设备款 二是融资租入固定资产应付款 递延所得税贷项 递延所得税
13、贷项 是因为会计税前利润大于应税所得而产生的所得税差异 负债项目 或有负债 有些负债只存在发生的可能性 目前并没有实际发生 而是一种潜在的负债 这些负债是否实际发生要取决于未来特定经济业务的情况 前面我们讲的应收票据贴现就会引或有负债 还有未决诉讼 官司赢了 就没问题 官司打输 就要付钱 至少要付诉讼费 那么在诉讼期间实际上就存在或有负债 资产负债表主要项目 所有者权益项目 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 所有者权益的构成 注 资本公积中包含一些未在本期利润表中确认的损益项目 如债务重组的收益等 实收资本 实收资本 是企业所有者的投资 股份有限公司称为 股本 只要不增加投资 资产负债表中的
14、这个数字就是固定的 按照我国法律要求 实收资本同注册资本在数额上是相等的 注册资本是企业承担有限责任的限度 我们经常听到 有限责任 或 无限责任 这个 限 指的是什么呢 资本公积 资本公积 是与企业资本相关的一项资金来源 大多与企业收益无关 包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等 所有者权益项目 盈余公积 盈余公积 是具有特定用途的留存利润 也就是用于生产经营发展和职工集体福利的留利 它包括三部分内容 法定盈余公积 任意盈余公积 公益金 未分配利润 未分配利润 是企业在完成利润分配后剩余的一部分利润 这一部分没有分配掉的利润 是可以由企业任意支配使用的 值得注意的是
15、 未分配利润包括了由于会计差错而对以前年度损益进行各的调整 所有者权益项目 资产负债表的作用 有助于评价企业的偿债能力有助于分析企业的财务弹性有助于分析企业的盈利能力有助于分析企业的资本结构 资产负债表的局限性 资产负债表中有许多人为的估计和判断因素由于现行财务会计强调过去的交易 且列入资产负债表的项目都是可以准确或可以合理估计的项目 因此 资产负债表没有完全反映公司的资源 如人力资源 管理能力 公司声誉 研究开发水平等 由于资产负债表的绝大部分项目采用历史成本计价 使得资产负债表提供的信息与投资的决策相背离 不符合会计信息相关性的要求 资产负债表的附表 资产减值准备明细表所有者权益 股东权益
16、 增减变动表应交增值税明细表 资产减值准备明细表 资产减值准备并不是可以随意计提的 我国会计准则和会计制度规定了计提减值准备的标准和方法 不同资产项目的减值损失将计入不同项目 坏账损失计入管理费用 固定资产 在建工程和无形资产的减值损失计入营业外支出 短期投资的跌价损失 长期投资的减值损失和委托贷款减值损失计入投资收益 所有者权益 股东权益 增减变动表 所有者权益增减变动表的项目不外乎资产负债表中权益项目 实收资本 资本公积 盈余公积 公益金和未分配利润 但却报告各项目变化的原因 会计报表附注及补充信息 不符合会计核算前提的说明会计政策和会计估计的说明会计政策和会计估计变更的说明重大会计差错更正的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并 分立的说明会计报表重要项目的说明收入 所得税的会计处理方法合并会计报表的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 不符合会计核算前提的情况 会计核算前提 四个基本假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设币值稳定假设 重要会计政策和会计估计的说明 会计政策 企业在会计核算时所遵循的具体原则
