《精编》审计报告的基本概念、种类与基本内容

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1、 时间 2010 12 28课时 3教学目的 了解和掌握审计报告的作用 内容 种类和撰写要求 为将来工作奠定一定的理论基础 掌握审计终结阶段的工作程序及审计报告的范式和撰写要求 重点 难点 审计报告的作用 种类及结构内容是本章的重点 审计报告的意见类型及其选择是本章的难点教学方法 讲练结合教学过程 复习提问 导入新课 新课讲授 练习提高 小结 作业 一 审计报告的含义 二 审计人员对审计报告的责任 三 审计报告与已审财务报表的关系 一 审计报告的基本概念 二 审计报告的种类 三 审计报告的基本内容 标准审计报告的格式和基本内容不附加说明段 强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 称为

2、 标准审计报告 二 标准审计报告的格式和基本内容其报告的要素包括 1 标题2 收件人3 引言段4 管理层对财务报表的责任段5 注册会计师的责任段6 审计意见段7 注册会计师签名和盖章8 会计师事务所的名称 地址及盖章9 报告日期 标准审计报告 非标准审计报告 无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 审计报告 非无保留意见 否定意见 无法表示意见 第二节简式审计报告的意见类型 1 带强调事项段的无保留意见审计报告存在的事项为 可能对报表产生重大影响 但被审计单位已作适当的会计处理 且已充分披露 不影响注册会计师发表的审计意见例如 a 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况 但不影响

3、已发表的审计意见b 存在诉讼 担保受损等重大不确定事项等 2 保留意见的审计报告 会计处理或披露不合规 影响重大 但尚不至于发表否定意见 审计范围受限 影响重大 但尚不至于发表无法表示意见 3 否定意见的审计报告财务报表不合规 未能在所有重大方面公允反映 4 无法表示意见的审计报告审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法发表审计意见 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书1 含义是指被审计单位向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述 其作用 一是提醒企业管理层明确其对财务报表的责任 二是可提供审计证据 但其证据的证明力较弱 五 企业与审计人

4、员的沟通 三 企业管理层声明书管理层声明书 会计师事务所并 注册会计师 本公司已委托贵事务所对本公司2007年12月31日的资产负债表 2007年度的利润表 现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注进行审计 并出具审计报告 为配合贵事务所的审计工作 本公司就已知的全部事项作出如下声明 1 本公司承诺 按照企业会计准则的规定编制财务报表是我们的责任 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 2 本公司已按照企业会计准则的规定编制2007年度财务报表 财务报表的编制基础与上年度保持一致 本公司管理层对上述财务报表的真实性 合法性和完整性承担责任 3 设计 实施和维护内部控制 保证本公

5、司资产安全和完整 防止或发现并纠正错报 是本公司管理层的责任 4 本公司承诺财务报表符合适用的会计准则的规定 公允反映本公司的财务状况 经营成果和现金流量情况 不存在重大错报 包括漏报 贵事务所在审计过程中发现的未更正错报 无论是单独还是汇总起来 对财务报表整体均不具有重大影响 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 5 本公司已向贵事务所提供了 1 全部财务信息和其他数据 2 全部重要的决议 合同 章程 纳税申报表等相关资料 3 全部股东会和董事会的会议记录 6 本公司所有经济业务均已按规定入账 不存在账外资产或未计负债 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 7 本

6、公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的 恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力 用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定 并在使用上保持一贯性 本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露 8 本公司不存在导致重述比较数据的任何事项 9 本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料 并已根据企业会计准则的规定识别和披露了所有重大关联方交易 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 10 本公司已提供全部或有事项的相关资料 除财务报表附注中披露的或有事项外 本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼 赔偿 承兑 担保等或有事项 11 除财务报表附注披露的承诺事项外 本

7、公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项 12 本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 13 本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为 未发现 1 涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息 2 涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息 3 涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 14 本公司严格遵守了合同规定的条款 不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项 15 本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合

8、法权利 除已披露事项外 无其他被抵押 质押资产 16 本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的 没有计划终止经营或破产清算 17 本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料 除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外 本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项 五 企业与审计人员的沟通 三 企业管理层声明书 续 18 本公司管理层确信 1 未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知 2 无税务纠纷 公司 盖章 法定代表人 签名 财务负责人 签名 二 八年 月 日 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 一 业务范围与审计目标1 乙方接受甲方委托 对甲方按照企业会计准则

9、编制的2007年12月31日的资产负债表 2007年度的利润表 所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 以下统称财务报表 进行审计 2 乙方通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照企业会计准则的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况 经营成果和现金流量 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 二 甲方的责任与义务 一 甲方的责任1 根据 中华人民共和国会计法 及 企业财务会计报告条例 甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性 因此 甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录 包括但不限于会计凭证 会计账薄及其他会计资料

10、这些记录必须真实 完整地反映甲方的财务状况 经营成果和现金流量 2 按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 二 甲方的义务1 及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料 在2008年 月 日之前提供审计所需的全部资料 并保证所提供资料的真实性和完整性 2 确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需的其他信息 3 甲方管理层对其作出的与审计有

11、关的声明予以书面确认 4 为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助 主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单 5 按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通 食宿和其他相关费用 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 三 乙方的责任和义务 一 乙方的责任1 乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见 乙方按照中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 的规定进行审计 审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范 计划和实施审计工作 以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 2 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择

12、的审计程序取决于乙方的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 3 乙方需要合理计划和实施审计工作 以使乙方能够获取充分 适当的审计证据 为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 4 乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项 5 由于测试的性质和审

13、计和其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 6 在审计过程中 乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷 应向甲方提交管理建议书 但乙方在管理建议书中提出的各种事项 并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议 甲方在实施乙方提出的改善建议前全面评估其影响 未经乙方书面许可 甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书 7 乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 二 乙方的义务1 按照约定时间完成审计工作 出具审计报告

14、 乙方应于2008年 月 日前出具审计报告 2 除下列情况外 乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密 1 取得甲方的授权 2 根据法律法规的规定 为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为 3 接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查 4 监管机构对乙方进行行政处罚 包括监管机构处罚前的调查 听证 以及乙方对此提起行政复议 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 四 审计收费1 本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的 本次审计服务费总额为人民币 万元 2 甲方应于本约定书签署之日起 日内支付 的审计费用 其余款项于审计

15、报告草稿完成日结清 3 如果由于无法预见的原因 致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时 甲乙双方应通过协商 相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用 4 与本次审计有关的其他费用 包括交通费 食宿费等 由甲方承担 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 五 审计报告和审计报告的使用1 乙方按照 中国注册会计师审计准则第1501号 审计报告 和 中国注册会计师审计准则第1502号 非标准审计报告 规定的格式和类型出具审计报告 2 乙方向甲方致送审计报告一式 份 3 甲方在提交或对外公布审计报告时 不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已

16、审财务报表 当甲方认为有必要修改会计数据 报表附注和所作的说明时 应当事先通知乙方 乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响 必要时 将重新出具审计报告 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 六 约定事项的变更如果出现不可预见的情况 影响审计工作如期完成 或需要提前出具审计报告 甲 乙双方均可要求变更约定事项 但应及时通知对方 并由双方协商解决 七 违约责任甲 乙双方按照 中华人民共和国合同法 的规定承担违约责任 八 适用法律和争议解决本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束 本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地 因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议 包括关于本约定书条款的存在 效力或终止 或无效之后果 各方选择有权向有管辖权的人民法院提起诉讼 五 企业与审计人员的沟通 审计业务约定书 续 九 双方对其他有关事项的约定本约定书一式两份 甲 乙各执一份 具有同等法律效力 甲方 公司乙方 会计师事务所授权代表 签名盖章 授权代表 签名盖章 二OO 年 月 日二OO 年 月 日 小结 1 按照审计工作的范围和性质分 标准审计报告和非标准审计报告 2