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1、第五章固定资产评估 了解固定资产评估概述掌握固定资产评估的评估程序掌握机器设备的评估 第一节固定资产评估概述 一 固定资产的分类1 固定资产的含义固定资产是指使用期限较长 单位价值较高 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 新修订的国际会计准则对固定资产下的定义是 预计使用期限超过一个会计期间 企业用于生产 提供商品或劳务 出租或为了行政管理目的而拥有的有形资产 我国企业会计准则规定 固定资产是指使用期限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 固定资产是指企业拥有的具有以下特征的有形资产 第一 企业用于生产
2、提供商品或服务 出租或用于企业行政管理目的 第二 预计使用年限在一年以上 第三 该项资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地予以计量 固定资产的基本特点是 1 不以出售为目的 具有持久持有性 2 使用期限长 一般都在一年以上 但使用寿命一般可以估计 3 单位资产的价值量较大 2 固定资产的分类 1 按固定资产的经济用途分类 可分为经营用固定资产和非经营用固定资产 经营用固定资产是指直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产 2 按固定资产使用情况分类 可分为使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产 使用中固定资产是指企业
3、正在使用中的经营性和非经营性固定资产 未使用固定资产是指已完工或已购进的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂停使用一年以上的固定资产 不需用固定资产是指本企业多余或不适用 需要调配处理的各种固定资产 3 按固定资产的性质分类 可以分为房地产 机器设备 工具仪器等和其他性质的固定资产 机器设备是指直接运用于企业生产和经营的各种劳动资料 包括各类专项设备 通用设备 外购设备或自制设备等 房屋建筑物和土地可统称为房地产 具体包括房屋 建筑物和土地三部分 工具和仪器是企业生产经营过程中使用的小型设备 是辅助性的固定资产 4 按固定资产的产权归属来划分 可以分为自有固定资产和融资租入固
4、定资产 自有固定资产 是指产权归企业自己所有的固定资产 由企业自行建造或购入 融资租入的固定资产 是指企业根据融资租赁合同以融资租赁的方式租入的固定资产 企业对于这类资产只有使用权而没有所有权 固定资产的分类方法 二 固定资产评估程序1 清查核实被评估固定资产的属性和数量2 划分固定资产类别3 确定计价标准和方法4 设计评估表格5 搜集整理有关资料 验证和测定技术经济参数6 评定估算 汇总评估结果 三 固定资产的质量鉴定1 房屋建筑物的质量鉴定主要考察原设计状况和现存状况 原设计状况包括房屋建筑物的面积 结构 高度 容积率 装饰等 现存状况主要是与原设计状况相比的完好程度 房屋建筑物质量鉴定的
5、关键就在于其成新率 2 机器设备的质量鉴定客观统计性鉴定和主观判断性鉴定客观统计性鉴定是登记型的 即按照机器设备的类别 预先设计好一套能够反映现时和历史状况的项目或指标 然后根据账 卡 检验仪表等反映出的有关数据或信息 进行逐项登记 主要掌握的因素 企业生产何种产品 生产能力多大 原材料 燃料及动力消耗水平如何 维修费用和操作人员数量多少以及收益能力等方面的情况 第二节机器设备的评估 一 影响机器设备评估价值的基本因素1 原始成本2 重置全价3 成新率4 功能成本系数和功能性贬值5 物价指数 二 机器设备的评估方法重置成本法 机器设备评估价值 重置成本 有形损耗 无形损 重置成本 1 综合损耗
6、率 重置成本 成新率 功能性贬值 经济性贬值 1 直接法直接法就是以现行市场价格标准核算设备重置的直接成本和间接成本 以重置全价为基础计算设备重置价值的方法 1 复原重置成本法机器设备评估价值 重置全价 成新率 功能性贬值 经济性贬值 重置直接费用 重置间接费用 成新率 功能性贬值 经济性贬值重置直接费用指可以确认属于购建某设备的直接开支项目重置间接费用指不能确认完全属于设备购建所开支 不能全部由购建设备所负担 但又与设备购建有关的那些费用 例 某企业需评估某设备 若按现行市价购置 价款每台为10万元 运杂费为8000元 安装调试的原材料为3000元 人工成本2000元 根据同类设备安装调试的
7、间接费用分配材料 间接费用为每元人工费用的50 求该设备的重置成本 自然寿命又叫物质寿命 是指设备自开始使用到因有形磨损使之最后报废为止的全部时间 经济寿命是指设备经济合理的使用年限 即设备自开始使用 到因设备严重老化 运行费用高于使用效益而被停用为止的全部时间 技术寿命也叫有效寿命 是指设备自使用开始 到因技术进步使设备发生严重的功能性贬值 从而使之在自然寿命终结之前就被淘汰的整个时间 通常在设备使用 维修保养 运行和负荷正常 并且使用年限和折旧率规定合理的情况下 成新率计算公式 机器设备成新率 1 已使用年限 规定使用年限 100 机器设备成新率 1 按重置全价计算的累计折旧额 重置全价
8、残值 100 在评估中还可对重要设备和经重大改造的设备进行工程技术鉴定 根据设备的实际技术性能状况和实测尚可使用年限确定其成新率 计算公式为 成新率 1 加权更新使用年限 加权更新使用年限 尚可使用年限 100 机器设备的功能性贬值计算步骤 1 机器设备年超额成本 被评估机器设备年运营成本 参照设备年运营成本2 机器设备总超额成本 机器设备年超额成本 机器设备尚可使用年限3 机器设备净超额成本 机器设备总超额成本 1 所得税率 4 将净超额成本折现 即可得到功能性贬值的评估值 R 1 x 2 更新重置成本法更新重置成本总额 更新重置直接消耗 间接费用机器设备重置净值 更新替代后的费用消耗 现行
9、价格或费用标准 成新率更新重置成本不考虑功能性贬值 例 某企业精密车床经过重大改造 技术性能已基本达到现在制造的同类设备的技术水平 更新改造共支出直接费用50000元 其中人工费用为5000元 间接费用分配率按每元人工费用计算为0 5 该设备的成新率为0 8 试评估该设备的更新重置净值 2 指数调整法 物价指数法 计算公式为 设备的评估净值 设备的原始成本 定基物价指数 成新率 功能性贬值也可直接将设备的帐面净值用物价指数调整 再扣除功能性贬值 设备的评估净值 设备的帐面价值 定基物价指数 功能性贬值 例 某企业需评估一台设备 其购进价格为20万元 购进时定基物价指数为110 评估时定基物价指
10、数为165 成新率为0 8 其功能性贬值为40000元 用物价指数法评估该设备的现时价值 3 现行市价法价格的选择评估公式评估价值 现行市价 运输安装费 重估成新率或 评估价值 现行市价 运输安装费 现行市价 运输安装费 残值 重估使用年限 已使用年限 例 某企业以一台设备投入外省企业进行联营 该设备国内现价50000元 需运输安装费3000元 预计残值8000元 经鉴定 该设备尚可使用10年 已使用5年 求其评估价值 4 功能成本法功能成本法是利用机器设备的成本与其功能的相关性 以适当的参照资产的功能成本为标准 折算出被评估机器设备的重置全价后再作必要的调整或扣除 得到设备重置净值的评估方法
11、 在资产评估中 设备的功能一般指年生产能力或规模效益 功能成本法具体包括生产能力折价法 规模经济效益法和功能成本系数法三种方法 1 生产能力折价法这种方法是以相同或类似的设备作参照物 以参照物重置全价为标准 按被评估机器设备与参照资产生产能力的比率来计算其评估价值的方法 设备评估价值 被评估资产生产能力 参照物资产生产能力 参照物重置全价 成新率 例 被评估设备的年设计生产能力为8000件产品 成新率为0 8 其参照资产为同类全新设备 年设计生产能力为10000件产品 重置全价为55000元 求该设备的评估价值 2 规模经济效益指数法设备的购建成本非等比例地随功能 生产能力 增大而上升时 采用
12、这种评估方法 机器设备评估价值 参照物重置全价 设备年设计生产能力 参照物年设计生产能力 n 成新率参照物应选择已经定型生产 大量使用 技术先进的设备 例 A设备设计生产能力为8000件 年 成新率为0 55 评估时选定的参照物B设备为A设备的改进型 设计生产能力为12000件 年 重置成本为35000元 设N值0 65 求A设备的评估价值 3 功能成本系数法当设备购建成本同年生产能力 功能 之间大体呈线形函数关系时 可采用这种方法 设生产能力即自变量为x 成本即因变量为y 在取得若干组具有代表性的数据的情况下 在座标图上便可能会显示为回归直线 其方程式就可能是一元线形回归方程y a bx 例
13、 为评估某企业一台机器设备的价值 在该行业11家同类企业中选定该种机器设备11台 各自的年生产能力x和购建成本y如表所示 现已知该台设备的生产能力为15台 试用功能成本系数法评估其价值 以表中所给数据为依据 以y为因变量 x为自变量 进行线形回归 假设回归方程为 Y a bX 则回归结果为Y 4 61 1 45X 若把被评估机器设备的生产能力X 15代入这一方程 就可以得到它的购建成本为26 36万元 5 统计分析法点面推算法是依据统计的典型抽样调查原理 在对整体资产或成批的同类资产评估时 选择若干具有代表性的精测样本 采取不同具体方法估算评估对象的重置成本 以之与其历史成本比较 确定合理的调
14、整系数 然后由点及面 用以评定全部被评估资产重置净值的方法 计算公式为 某类或总体资产重置净值 某类或总体资产原始成本 调整系数 综合成新率其中 调整系数 抽样精测重置成本 抽样精测原始成本 例 某企业在1998年9月购置普通设备一批 账面原始总额1000万元 评估确定综合成新率为0 8 在评估过程中 抽样精测了其中的6台 原值共计24万元 重置成本计50万元 试求该批设备的评估价值 不考虑功能型贬值 6 现行市价法市价折扣法 市价比较法 例 某企业于1990年引进一条生产线 由于产品结构和市场需求发生变化 该企业采用先进技术和材料对它进行局部改进 1998年10月 企业由于要进行贷款信用评级 需对该生产线进行评估 预计该生产线尚可使用10年 到时残值为5000元 市场上相同的全新生产线基准价为150000元 考虑到被评估设备作过技术改进但已使用多年 其调整系数定为1 2 求该设备的评估价值 7 清算价格法机器设备评估的清算价格法是按企业清理或破产时在短期内资产变卖的现行价格来确定资产重估价格 结业或破产企业的资产 大体可划分为四类 一是中止生产就失去效用和已经陈旧失效的资产 如化工企业的多数设备装置 二是专用性过强的设备 三是仍可正常使用的一般设备 四是具有较高收益能力的技术装备和其他资产
