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1、内部审计风险及其控制与防范研究以上海长江旭普林建筑工程有限公司为例摘 要随着中国现代化企业制度的建立，我国社会主义市场经济体制的逐步完善，国内外市场激烈竞争特别是管理风险所带来的压力，必将促使中国政府和企业的投资者、经营者更加重视企业内部审计的工作。内部审计作为我国当前审计监督体系中三大审计之一,是企业内部控制系统的重要组成部分,是企业领导决策和民众监督的“眼睛”。然而,目前依然有许多的企业没有认识到内部审计的重要性,以至于内部审计未能发挥出其应有的作用,致使在当前的企业日常经营活动中,违法违规的现象层层迭出,经济犯罪问题也时有发生。但随着内部审计逐渐深入到企业。我们有理由相信，未来会影响该行
2、业发展的因素会越来越少，我国企业内部审计事业也将摆脱各种制约，进入一个新的发展时期。本文通过理论结合实际。从企业内部审计出发，提出对内部审计风险的控制与防范的方法。关键词：内部审计，管理风险，控制防范，审计风险目 录1绪 论11.1 选题背景11.2 文献回顾11.2.1国外文献回顾21.2.2国内文献回顾21.3 研究思路与本文结构22 理论概述42.1审计风险的概念42.2内部审计风险的理论概念42.21内部审计风险的概念42.22内部审计风险的成因52.23内部审计风险的特性52.3 内部审计风险的控制与防范53 案例分析83.1调研企业概述83.1.1调研企业的基本情况83.1.2调研
3、企业财务会计人员的分工及责任描述83.2调研企业分析93.21调研企业会计系统的说明93.22调研企业内部审计的说明93.22 企业内部审计过程中可能出现的风险及其成因93.23企业降低内部审计风险的方法103.3对调研企业提出建议114. 结 论144.1得出内部审计风险控制和防范的结论144.2进一步工作的方向14参考文献16致 谢17附 录18附录1 旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司 2010经费支出明细表18附录2 旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司 2010收支明细表19 1绪 论1.1 选题背景审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为没
4、有一个完整、完善的制度。如今，审计风险就成了业界一个热点讨论的对象。随着社会的发展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被接受。然而许多企业内部审计体系并不完善，并且具有专业技能同时又具备高道德水准的审计人员在我国还是处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部的混乱局面。本文结合实习单位上海长江旭普林建筑工程有限公司的案例，通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出现的可能性。得到控制内部审计风险的目的。1.2 文献回顾审计风险（Audit risk）对于不同的人，站在不同的角度
5、有不一样解释，一般来说审计风险是一个通常用于财务报表审计的术语。国内和国外的学者、专业人士都对如何规避审计风险进行了一系列的研究与探索。提出自己的看法与研究成果。1.2.1国外文献回顾（1）Vasant Dhar，Barry Lewis，James Peters将重点放在“固有风险”这一概念上。并致力于研发和理解风险评估的过程，一旦过程的细节被了解，他们就会推出设计智能支持系统的模型。他们认为。审计师应该根据回顾各种因素的客户对特定账户进行固有风险的评估。符合客户的行业或经济整体和决定这些影响个人账户的因素。这种风险估计可以帮助确定内部控制系统的性质，时间以及测试范围和账户平衡。（2）盖瑞考克
6、斯认为：再健全的法规体系也没有办法从根本上完全杜绝舞弊事件的发生，当有多名管理级人员一起参与舞弊时，再好、再严格的内控体系也将失去效果。但是，一个可以经过长时间、且能继续发挥其作用的内控制度体系，还是可以最大程度降低公司丑闻的发生，减少企业舞弊的可能性。 1.2.2国内文献回顾（1）徐德溪认为可以从保证内部审计独立性、权威性；重视内部审计人员的后续教育，提高内审人员的素质；改进内部审计的方法，采取风险基础审计方法；建立完善的内部质量控制制度，规范运作；制定科学、合理的审计方案，加强审计报告规范这几个方面对内部审计风险进行控制。（2）乔海刚则认为，除了企业内部审计人员的素质并不是唯一标准，还应注
7、重提高审计风险的防范意识, 及时地更新审计观念以及增强电脑审计水平。（3）袁国红、曾光明则是在以上的方法中，再加入了对审计报告的要求，他们认为审计报告要慎重并且有质量、在得出报告前，要制订详细、周全的审计方案，注重审计证据的收集等。（4）石金涛认为，随着时代的进步，在进行审计时要运用新的审计手法和工具，提高审计质量，同时建立风险评估机制。并提出人与人间相互审计，使用自律、他律等方法，增强内部审计的监督力度。2 理论概述2.1审计风险的概念对大多数人来说，审计风险是个常用词，不需要特别的解释，就能够从其字面意义来明白它的含义。但是国内外许多机构、协会甚至是各国的审计准则对于该词有各自不同的理解。
8、美国注册会计师协会认为：审计风险是审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当地发表意见的风险。柯勒会计词典把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。美国审计准则说明第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重
9、大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。综上所述，各方对“审计风险”理解的共性是：财务报表没有公允地揭示企业状况，审计人员发表不恰当的审计意见，认为已经公允的揭示风险。本文将从围绕内部审计风险这一概念来说明。2.2内部审计风险的理论概念2.21（2.2.1，格式不规范，全篇文章注意修改）内部审计风险的概念内部审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞的风险,另一方面是内部审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报、漏报的风险。也就是说,内部审计风险是客观的存在的，同时受到主体、环境等各方面不确定因素影响而发生的。2.22内部
10、审计风险的成因造成内审风险的因素有许多。如今普遍认同的有以下几点：（1）内部审计机构的相对独立性。（2）内部审计对象和内容的复杂性。（3）内部审计法规不健全，人员素质亟待提高。（4）内部审计方法之后，质量控制制度不完善。但是，在实践中，内审风险的成因远远不止如此。由主体至客体再到环境等因素，都有可能导致内部审计风险的出现。2.23内部审计风险的特性（1）不可避免性。如前文所述，由于形成审计风险原因的多样性，内部审计风险是不可避免的。（2）范围的广泛性。由于内部审计目的是促进有效控制成本费用，提高企业经济效益，这使得内部审计范围扩展到企业整个经营运作之中。现阶段，当外部审计只局限于真实性、合法性
11、时，效益审计对内部审计提出了更高的要求，提供了更大的范围。 （3）持久性。审计风险存在于审计项目全过程，包括准备阶段、实施阶段、报告阶段。内部审计风险也同样存在于以上阶段，但当审计项目归档后，外部审计即完成任务，然而内部审计的目的要求内部审计人员督促、帮助管理人员对不轨行为进行整改、处理，而非外部审计的建议，这使内部审计在时间、空间上大为扩大，这也可能加大审计风险。（4）隐蔽潜在性。虽然内部审计风险较之于外部环境审计，其隐蔽性较低，但同样存在，其表现在无法通过计算得到。此外，内部审计风险的后果也是潜在的，只有当内部审计结论对企业造成不良影响成为现实并承担严重后果时，才表现为实在性。 （5）偶然
12、性。内部审计风险不一定都会产生审计责任，也不一定对企业经营运作产生重大影响。 （6）可测可控性。内部审计人员可以通过对内控制度强弱的测试，运用专业技能和丰富经验，并采取相应的审计程序、方法，帮助管理人员完善内部控制制度，改善经营管理，可使风险降至低点。2.3 内部审计风险的控制与防范（1）加快内部审计的法制建设。从环境方面来说，完善和健全内部审计体系是控制内审风险的基础。监督审计人员的行为规范和工作准则。我国内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应如今内部审计逐步发展的要求，就必须加强审计工作的法治化、规范化建设。（2）提高内部审计人员的综合素质。这是
13、一项软件上的改善，内部审计对专业性、技术性的要求十分高。社会在发展，先进的审计级数和方法的运用都离不开审计人员的高素质。所以提高审计人员的综合素质，是防范审计风险非常有效的措施。要提高审计人员的综合素质，可以从以下几点出发：吸收高学历，年轻的优秀人才加入到审计队伍。让“老、中、青”不同年龄层次的审计人员组合在一起，让经验和新技术呈相互交融状态。同时，改变观念，不要只从财务人员中挑选审计人员，造成知识结构单一，还应从各个专业包括税务、法律、工程、计算机领域选拔审计人员，提高审计队伍的整体素质。（3）重视对内部审计人员的后续教育。审计风险无法规避，但审计人员的素质、学识水平、工作经验和职业道德对审
14、计工作的质量起了决定性作用。内部审计机构应根据审计工作的实际需要和发展趋势，不断强化对审计人员的素质、道德教育，加强业务培训，调整、改善内审人员的知识结构，提高处理业务的政策水平和应变能力。 （4）完善企业内部审计机构建设，有效保证审计工作的独立性。为了确保内部审计监督活动的顺利开展，充分发挥内部审计的职能作用，必须建立健全内部审计机构。（5）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障。各内审机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，
15、及时发现和解决审计过程中出现的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。（6）优化内部审计技术方法。会计电算化如今已经涉及大多数的企业，内部审计若依然采用手工审计，绕过计算机法是不适当的。应该充分、有效的开发、利用计算机信息系统，这样才有利于提高审计工作的效率和其质量。此外，企业内部信息资源需要共享，形成管理的“透明化”，这也有利于强化内部控制，降低内审风险。此外，相对于外部审计而言，内部审计还应重视与企业内部各部门的协调配合及人际关系的处理。3 案例分析3.1调研企业概述3.1.1调研企业的基本情况旭普林建筑工程股份公司是德国建筑及土木工程界最大的承包商之一，活跃于建筑行业的所有领域，总部设在德国的斯图加特市，分支机构及合营公司遍及德国和世界各地。旭普林参与中华人民共和国的建设始于七十年代期，在北京和上海设有办事处。最初的成果集中在土木工程项目的施工管理， 并且在1993年作为外方股东就与中方合作成立了合资企业“上海长江旭普林建筑工程有限公司”（以下简称长江旭普林）。1995年，国家建设部颁发资格证书，准许旭普林以外国承包商的身份在中国承揽所有规模的工程项目。 近些年来，旭普林股份公司已经从一个单纯的建筑公司转型为一个多元化经营的集团公司
