《精编》主要税种介绍与例题解析

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1、主要税种介绍与例题解析 一 增值税 一 增值税的概念与分类1 概念增值税 是对在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人 就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税 2 分类 根据计算增值税时是否扣除固定资产价值 分为 生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税 1 生产型增值税 不允许扣除任何外购的固定资产价款 2 收入型增值税 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分 3 消费型增值税 纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税 二 增值税一般纳税人 需要认定 增值税一

2、般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位 即企业规模较大 会计核算较为健全 能够提供完整的核算资料的纳税人 1 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 即 工业性及主营工业 工业销售额占50 以上 的企业 年应税销售额 50万元的 商业性企业及主营商业的企业 年应税销售额 80万元的 2 会计核算健全 年应税销售额 30万元的工业小规模企业 3 总机构为一般纳税人的工业性分支机构 4 新开业的符合一般纳税人条件的企业 5 已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后 于次年1月底前申请变成一般纳税人 6 个体经营者符合条件的 可以向省级国税局申请 经批准后成为一般

3、纳税人 小规模企业 除个体经营者以外的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 销售免税货物的企业都不能认定为一般纳税人 三 增值税税率增值税的税率分为三档 基本税率17 低税率13 零税率 1 17 增值税一般纳税人销售货物或进口货物 提供加工 修理修配劳务 一般纳税人绝对17 除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外 税率一律为17 2 13 增值税一般纳税人销售或进口下列货物 按13 的低税率计征增值税 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货

4、物 3 零税率纳税人出口货物适用零税率 国务院另有规定的除外 四 增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额 应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 其计算公式为 一般纳税人增值税应纳税额 当期销项税额一当期进项税额1 销项税额 销售额 税率指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 2 销售额为不含增值税的销售额和价外费用 天华工厂向光明工厂销售甲产品360件 开出增值税专用发票 上标明单价600元 款项尚未收到360X600X17 36720天华工厂向光明工厂销售甲产品110件 开具普通发票 价格77220元 用转账支票结清 77

5、220 1 17 6600066000X17 11220 3 进项税额 纳税人购进货物或应税劳务 所支付或负担的增值税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面 1 从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 到税务机关认证 2 从海关取得完税凭证上注明的增值税额 3 购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品 准予按照买价和13 的扣除率 计算抵扣进项税额 4 外购货物和销售货物所支付的运费 依据合法的运费结算单据 按7 的扣除率计算进项税额并准予抵扣 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额 应当从当期发生的进项税额中冲减 天华工厂向光明工厂购入A材料 开具增值税专

6、用发票 上标明数量3000千克单价5元 材料已入库 款项用银行存款支付 3000X5X17 2550天华工厂向光明工厂购入A材料 开具增值税专用发票 上标明数量3000千克单价5元 其中支付运输费用500元 材料尚在途中 款项用银行存款支付 3000X5X17 2550500X7 35某食品加工企业向农民收购粮食100000元 开具普通发票 款项全部用现金支付 100000X13 13000 五 增值税小规模纳税人1 自2009年1月1日起 小规模纳税人增值税征收率为3 应纳税额 不含税销售额 征收率若采用价税合并销售货物 提供应税劳务 应将其换算为不含税销售额 即 不含税销售额 含税销售额

7、1 征收率 2 小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有 1 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票 2 小规模纳税人不享有税款抵扣权 3 小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算 六 增值税的征收管理1 纳税义务发生的时间一般规定 销售货物或者应税劳务 为收讫销售货款或者索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 进口货物 报关进口的当天 扣缴义务发生时间 纳税义务发生时间 2 具体规定 直接收款方式销售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 托收承付或委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款方式

8、销售货物 合同约定的收款日期的当天 预收货款方式销售货物 货物发出的当天 委托他人代销货物 收到代销单位的代销清单的当天 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 视同销售货物行为 货物移送的当天 2 纳税期限 1 增值税暂行条例 规定 纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 2 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 3 纳税人进口货物 应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款 3 纳税地点 增值税暂行条例 规定 1 固定业户 向其机构所在地主管税

9、务机关申报纳税 外地经营的开具外出经营活动税收管理证明 2 非固定业户 向销售地主管税务机关申报纳税 3 进口货物 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 例题1 多选题 现行政策规定 下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有 A 年应税销售额在60万元的某工厂B 年应税销售额在70万元的某商场C 年应税销售额达到100万元的张三个人D 年应税销售额达到100万元的非企业性单位 答案 BCD 例题2 单选题 增值税一般纳税人有两档税率 其中的低税率为 A 4 B 6 C 13 D 17 答案 C 例题3 1 A公司为增值税一般纳税人 2010年9月 该公司进口生产用原材料一批 关税完税价格为300

10、万元 已缴纳关税20万元 假定该原材料不需缴纳消费税 计算A公司进口该原材料的增值税额 答案 300 20 X17 54 4 例题3 2 乙公司为增值税一般纳税人 2010年12月销售产品一批 开出的增值税专用发票中注明销售额为10万元 增值税税额为1 7万元 另开出一张普通发票 收取包装费5850元 计算该公司12月份增值税销售额 答案 增值税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 税率 100000 5850 1 17 105000 元 外资公司进口一批商品 关税完税价30万元 关税税率10 增值税税率17 已缴消费税9万元 公司当月应缴的进口增值税是 万元答案 30 1 10 9 X17

11、7 14 例题3 5 丙公司为增值税一般纳税人 2010年10月 该公司发生以下经济业务 1 外购原材料一批 货款已付并已验收入库 从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为40万元 另支付运费10万元 运输单位已开具运输发票 2 外购机器设备一套 从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为5万元 货款已付并已验收入库 3 销售产品一批 取得含税销售收入3510万元 该公司月初增值税进项税余额为8万元 计算该公司10月份应纳增值税税额 例题4 单选题 采用赊销 分期收款结算方式的 增值税专用发票开具时限为 A 收到货款的当天B 货物移送的当天C 合同约定的收款日期的当天D 取得索取销

12、售款凭据的当天 答案 C 二 消费税 一 消费税的概念与计税方法1 概念消费税 是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 我国只选择部分消费品征税 属于特别消费税 2 计税方法 从量定额 从价定率和复合计税3三种 1 从量定额计税 适用于黄酒 啤酒 成品油等应税消费品消费税的计算 应交消费税额 应税消费品数量 单位税额 或定额税率 2 从价定率计税 绝大部分 以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数 应交消费税额 应税消费品的销售额 适用税率 比例税率 3 复合计税 适用于卷烟 粮食白酒 薯类白酒应交消费税的计算 从量定额 从价定率 应交消费税额 应税消费

13、品数量 单位税额 或定额税率 应税消费品的销售额 适用税率 比例税率 二 消费税的纳税人凡是在境内从事应税消费品生产 委托加工和进口的单位和个人 都是消费税的纳税人 三 消费税税目与税率1 现行消费税共有14个税目 包括 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油等子目 等 2 消费税税率 根据不同的税目或子目确定相应的税率或者单位税额 四 消费税应纳税额1 销售额的确认应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向

14、购货方收取的增值税款 以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数 某企业销售2 5L商务车15辆 含税出厂价150000元 辆 另收取价外费用11000元 辆 求消费税额 2 5L轿车税率为9 150000 11000 1 17X9 215192某企业销售粮食白酒500千克 含税每千克售价585元 求应交消费税 白酒税率20 0 5元 500克 500X585 1 17X20 0 5X500X2 50000 500 50500 2 销售量的确认 1 销售的应税消费品 为应税消费品的销售数量 2 自产自用的应税消费品 为应税消费品的移送数量 3 委托加工的应税消费品 为纳税人收回的应税消费品的数

15、量 4 进口的应税消费品 为海关核定的征税数量 3 从价从量复合计征4 应税消费品已纳税款扣除将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的 可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除 五 消费税的征收管理 参照增值税 1 纳税义务发生时间 货款结算方式或行为发生时间 生产的应税消费品于销售时纳税 进口消费品应税消费品报关进口环节纳税 金银首饰 钻石在零售环节纳税 2 纳税期限消费税的纳税期分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 3 纳税地点 例题5 1 根据 消费税暂行条例 的规定 下列各项中 不属于消费税征收范围的是 A 汽车轮胎B 游艇C 高档手机D 高尔夫球及球具 答案 C

16、例题6一1 A化妆品公司为增值税一般纳税人 2010年4月10日 向当地一家大型商场销售一批化妆品 开出增值税专用发票一张 取得不含增值税销售收入40万元 增值税税额6 8万元 计算A公司上述业务应缴纳的消费税额 答案 化妆品适用消费税率为30 化妆品的应税销售额为40万元 应缴纳的消费税税额为 40 30 12 万元 例题6 2 A啤酒厂销售甲类啤酒20吨给副食品公司 销售乙类啤酒10吨给宾馆 计算A啤酒厂应缴纳的消费税 答案 销售甲类啤酒 使用定额税率250元 吨 销售乙类啤酒适用税率220元 吨 应纳消费税 销售数量 定额税率 20 250 10 220 7200 元 例题7 多选题 根据消费税法律制度的规定 对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法 下列各项中 属于实行复合计税办法的消费品有 A 卷烟B 烟丝C 粮食白酒D 薯类白酒 答案 ACD 三 营业税 一 营业税的概念营业税 是指在我国境内提供 营业税暂行条例 规定的应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其取得的营业额征收的一种税 二 营业税的纳税人1 应税劳务 是指属于交通运输业 建筑业