《《精编》非货币性资产交换学习课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》非货币性资产交换学习课件（39页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、非货币性资产交换学习课件 补3 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为17 2009年8月 为适应业务发展的需要 经协商 甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房 设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼 小汽车 客运汽车 甲公司厂房的账面原价为1500万元 在交换日的累计折旧为300万元 公允价值为1000万元 设备的账面价值为600万元 在交换日的累计折旧为480万元 公允价值为100万元 库存商品的账面余额为300万元 公允价值为350万元 公允价值等于计税价格 乙公司办公楼的账面原价为2000万元 在交换日的累计折旧为1000万元 公允价值为1100万元 小汽
2、车的账面原价为300万元 在交换日的累计折旧为190万元 公允价值为100万元 客运汽车的账面原价为300万元 在交换日的累计折旧为180万元 公允价值为150万元 乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元 经分析 该交换具有商业实质 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备 整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费 甲公司换入乙公司的办公楼 小汽车 客运汽车均作为固定资产使用和管理 乙公司换入甲公司的厂房 设备作为固定资产使用和管理 换入的库存商品作为原材料使用和管理 甲公司开具了增值税专用发票 甲公司的账务处理如下 1 换出库存商品的增值税销项税额 350 17 59 5 万
3、元 2 计算换入资产 换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额 1000 100 350 1450 万元 换入资产公允价值总额 1100 100 150 1350 万元 3 计算换入资产总成本 换入资产总成本 换出资产公允价值 补价 应支付的相关税费 1450 100 350 17 1409 5 万元 4 计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例 1100 1350 81 5 小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例 100 1350 7 4 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例 150 1350 11 1 5 计算确定
4、换入各项资产的成本 办公楼的成本 1409 5 81 5 1148 75 万元 小汽车的成本 1409 5 7 4 104 3 万元 客运汽车的成本 1409 5 11 1 156 45 万元 6 计算交换损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 1000 100 1200 120 220 7 会计分录 借 固定资产清理13200000累计折旧7800000贷 固定资产 厂房15000000 设备6000000借 主营业务成本3000000贷 库存商品3000000 借 固定资产 办公楼11487500 小汽车1043000 客运汽车1564500银行存款1000000营业外支出22000
5、00贷 固定资产清理13200000主营业外收入3500000应交税费 应交增值税 销项税额 595000 乙公司的账务处理如下 1 换入资产原材料的增值税进项税额 350 17 59 5 万元 2 计算换入资产 换出资产公允价值总额 换入资产公允价值总额 1000 100 350 1450 万元 换出资产公允价值总额 1000 100 150 1350 万元 3 确定换入资产总成本 换入资产总成本 换出资产公允价值 支付的补价 可抵扣的增值税进项税额 1350 100 59 5 1390 5 万元 4 计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 厂房公允价值占换入资产公允价值
6、总额的比例 1000 1450 69 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例 100 1450 6 9 原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例 350 1450 24 1 5 计算确定换入各项资产的成本 厂房的成本 1390 5 69 193 05 万元 设备的成本 1390 5 6 9 95 94 万元 原材料的成本 1390 5 24 1 335 11 万元 6 计算交换损益 换出资产公允价值 换出资产账面价值 1350 1000 110 120 120 7 会计分录 借 固定资产清理12300000累计折旧13700000贷 固定资产 办公楼20000000 小汽车3000000
7、客运汽车3000000 借 固定资产 厂房9594500 设备959400原材料3351100应交税费 应交增值税 进项税额 595000贷 固定资产清理12300000营业外收入1200000银行存款1000000 1 4换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1 4 1换入单项资产1 4 2同时换入多项资产 1 4 1换入单项资产 1 不涉及补价时1 不涉及补价时 换入资产的成本计算公式为 换入资产的入账金额 换出资产的账面价值 应支付的相关税费2 不确认损益 2 涉及补价时支付补价方1 支付补价方换入资产成本的计算公式为 2 不确认损益收到补价方1 收到补价方换入资产成本的计算公式为2
8、不确认损益 补4 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴 A公司小汽车的账面原价为30万元 累计折旧为11万元 公允价值为16万元 B公司小型中巴账面原价为40万元 累计折旧为15万元 公允价值为20万元 A公司支付了4万元现金 不考虑相关税费 经分析 该交换不具有商业实质 A公司借 固定资产清理19累计折旧11贷 固定资产 小汽车30借 固定资产 小型中巴23贷 固定资产清理19现金4 B公司借 固定资产清理25累计折旧15贷 固定资产 小型中巴40借 固定资产 小汽车21 25 4 现金4贷 固定资产清理25 若经分析 该交换具有商业实质A公司借 固定资产清理19累计折旧11贷 固定资产
9、 小汽车30借 固定资产 小型中巴20 16 4 营业外支出3贷 固定资产清理19现金4 B公司借 固定资产清理25累计折旧15贷 固定资产 小型中巴40借 固定资产 小汽车16 20 4 现金4营业外支出5贷 固定资产清理25 1 4 2同时换入多项资产 基于换出资产账面价值计价时 如果同时换入多项资产 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 对换入资产的成本总额进行分配 确定各项换入资产的入账金额 例1 5A公司拥有一个出租车队经营出租业务 其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车 A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类 因此
10、 A公司与同样经营出租车业务的B公司商定 A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车 福特汽车的原值为150000元 在交换日的累计折旧为15000元 公允价值为160000元 一汽汽车的原值为1000000元 在交换日的累计折旧为600000元 公允价值为500000元 通用汽车的原值为200000元 在交换日的累计折旧为64000元 公允价值为170000元 丰田汽车的原值为800000元 在交换日的累计折旧为450000元 公允价值为500000元 A公司另外向B公司支付银行存款10000元 假设整个交易过程没有发生相关税费 分析 A公司与B公司进行的是多项
11、资产交换 换入 换出资产都是用作出租 并且其未来现金流量在风险 时间和金额方面基本相同 A B公司都是经营出租车出租业务 其面临的系统风险基本相同 因此可以合理判断 换入 换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同 同时 支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1 49 低于25 因此A B公司进行的是非货币性资产交换 1 A公司的会计处理 第一步 计算确定换入各项资产的成本 换出资产的账面价值分别为 福特汽车的账面价值 150000 15000 135000 元 一汽汽车的账面价值 1000000 600000 400000 元 换入资产的账面价值分别为 通用汽车的
12、账面价值 200000 64000 136000 元 丰田汽车的账面价值 800000 450000 350000 元 换入资产的总成本 换出资产账面价值 支付的补价 应支付的相关税费 135000 400000 10000 0 545000 元 换入各项资产的入账金额分别为 第二步 编制会计分录借 固定资产清理535000累计折旧615000贷 固定资产 福特汽车150000 一汽汽车1000000借 固定资产 通用汽车152510 丰田汽车392490贷 固定资产清理535000银行存款10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下 不确认损益 2 B公司的会计处理 第一步 计算确
13、定换入各项资产的入账金额 换出资产的账面价值分别为 通用汽车的账面价值 200000 64000 136000 元 丰田汽车的账面价值 800000 450000 350000 元 换入资产的账面价值分别为 福特汽车的账面价值 150000 15000 135000 元 一汽汽车的账面价值 1000000 600000 400000 元 换入资产的总成本 换出资产账面价值 收到的补价 应付税费 136000 350000 10000 476000 元 换入各项资产的入账金额分别为 第二步 编制会计分录借 固定资产清理486000累计折旧514000贷 固定资产 通用汽车200000 丰田汽车8
14、00000借 固定资产 福特汽车120112 一汽汽车355888银行存款10000贷 固定资产清理486000同理 B公司的该项交换不确认损益 补5 A工厂以自产的甲产品6件与B工厂交换其生产的乙材料3吨 甲产品当月平均不含税售价3200元 件 生产成本2100元 件 公允价3000元 件 A工厂为交换而支付货物运费503元 未取得可以抵扣税款的运输发票 乙材料当月平均不含税售价5900元 吨 公允价6000元 吨 生产成本为4500元 吨 计提存货跌价准备200元 吨 增值税税率17 双方约定不再支付补价 互相开具增值税专用发票 若经分析 该交换具有商业实质 A厂的会计处理 A厂增值税销项
15、税额 3200 6 17 3264 元 B厂增值税销项税额 5900 3 17 3009 元 A厂换入的乙材料入账价值 3000 6 3264 503 3009 18758 元 A厂非货币性资产交换利润 3000 2100 6 5400 元 借 原材料18758应交税 应交增值税 进项税额 3009贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3264银行存款503借 主营业务成本12600贷 库存商品12600 B厂的会计处理 B增值税销项税额 5900 3 17 3009 元 A厂增值税销项税额 3200 6 17 3264 元 B厂换入的乙材料入账价值 6000 3 3009
16、 3264 200 3 17145 元 B厂非货币性资产交换利润 6000 4500 3 4500 元 借 原材料17145应交税 应交增值税 进项税额 3264存货跌价准备600贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3009借 主营业务成本13500贷 库存商品13500 若经分析 该交换不具有商业实质 A厂的会计处理 A厂换入的乙材料入账价值 2100 6 3264 503 3009 13358 元 会计分录 借 原材料13358应交税 应交增值税 进项税额 3009贷 库存商品12600应交税费 应交增值税 销项税额 3264银行存款503 B厂的会计处理 B厂换入的乙材料入账价值 4500 3 3009 3264 200 3 12645 元 会计分录 借 原材料12645应交税 应交增值税 进项税额 3264存货跌价准备600贷 库存商品13500应交税费 应交增值税 销项税额 3009
