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1、长期负债及借款费用 第一节长期负债 一 长期借款 一 长期借款的核算内容企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项 一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 偿还本息方式分期付息到期还本到期一次还本付息分期偿还本息 二 长期借款的会计处理 1 取得长期借款企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时借 银行存款贷 长期借款 本金如实际收到金额和本金之间存在差额时借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 资产负债表日计提利息借 财务费用 在建工程 制造费用 研发支出等 贷 应付利息 分期付息 长期借款 应计利息 到期时一次还本付息 长期
2、借款 利息调整 归还借款时借 长期借款 本金 应计利息 到期时一次还本付息 应付利息 分期付息 在建工程 财务费用 制造费用 研发支出等 贷 银行存款 练习 某企业为建造一幢厂房 20 7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元 款项已存入银行 借款利率按市场利率确定为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 20 7年初 以银行存款支付工程价款共计60万元 20 8年初又以银行存款支付工程费用40万元 该厂房于20 8年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 20 7年1月1日取得借款时借 银行存款100贷 长期借款10020 7年初 支付工
3、程款时 借 在建工程60贷 银行存款6020 7年12月31日 计算20 7年应计入工程成本的利息时 借 在建工程9贷 应付利息920 7年12月31日支付借款利息时 借 应付利息9贷 银行存款920 8年初支付工程款时 借 在建工程40贷 银行存款40 20 8年8月底达到预定可使用状态借 在建工程6贷 应付利息6同时 借 固定资产115贷 在建工程11520 8年12月31日计提财务费用的利息借 财务费用3贷 应付利息320 8年12月31日支付利息时借 应付利息9贷 银行存款920 9年1月1日到期还本时借 长期借款100贷 银行存款1000 二 应付债券 一 一般公司债券1 公司债券的
4、发行债券的发行方式面值发行 票面利率等于市场利率折价发行 票面利率低于市场利率溢价发行 票面利率高于市场利率债券的溢价和折价 不是出售债券的收益或损失 是对利息费用的调整 债券的发行价格 会计处理以面值发行债券时借 银行存款贷 应付债券 面值企业溢价发行债券时借 银行存款贷 应付债券 面值 债券面值 利息调整 差额 含发行费用 企业折价发行债券时借 银行存款应付债券 利息调整贷 应付债券 面值 2 期末计提利息及利息调整的摊销 资产负债表日 按票面利率计算确定的应付未付利息 计入 应付利息 或 应付债券 应计利息 科目 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 期末摊余成本 期初摊余成
5、本 利息费用 应付利息 现金流出 利息费用 即实际利息费用 期初摊余成本 实际利率应付利息 现金流出 债券面值 票面利率 会计处理借 财务费用 在建工程 制造费用 研发支出等 期初摊余成本 市场利率 当期期限 贷 应付债券 应计利息 还本时付息 应付利息 分期付息 应付债券 利息调整 倒挤 或在借方 3 债券的偿还 到期还本付息债券借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款分期付息到期还本债券每期支付利息时借 应付利息贷 银行存款债券到期还本并支付最后一期利息时借 财务费用 在建工程 制造费用 研发支出等 应付债券 面值贷 银行存款 例 A公司于20X1年1月1日发行期限5年 面值为1250万元
6、公司债券 发行价格为1000万元 票面利率为4 72 每年年末支付利息 到期一次还本 假定该债券利息不符合资本化条件 根据题意可知 每年支付利息 1250 4 72 59万元债券实际利率设该债券实际利率i1000 59 1 i 1 59 1 i 2 59 1 i 3 59 1 i 4 59 1250 1 i 5采用 内插法 得出r 10 A公司的账务处理如下 发行债券时借 银行存款1000应付债券 利息调整250贷 应付债券 面值125020X1年年末计算利息费用借 财务费用100贷 应付债券 利息调整41应付利息5920X2 20X3 20X4 20X5年年末确认利息的会计分录同上 二 可转
7、换公司债券 1 可转换公司债券的发行含义可转换公司债券是一种可以在特定时间 按特定条件转换为普通股票的特殊企业债券 可转换债券兼具债权和期权的特征 可转换公司债券 普通债券 转股权初始确认可转换债券分拆为负债成份 普通债券 和权益成份 转股权 负债成份的公允价值 未来现金流量现值 按普通债券市场利率折现 普通债券发行价格权益成份的公允价值 发行价格 负债成份的公允价值发行费用在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊 例 甲公司经批准于2X12年1月1日以50000万元的价格 不考虑相关税费 发行面值总额为50000万元的可转换公司债券 该可转换公司债券期限为5年 每年1月1日付息 票
8、面年利率为4 债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票 转股时每份债券可转10股 股票面值为每股1元 发行时市场年利率为6 利率为6 期数为5期的普通年金现值系数为4 2124 利率为6 期数为5期的复利现值系数为0 7473 2X12年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为 万元 A 45789 8B 4210 2C 50000D 0 B 会计处理借 银行存款 实收款项 应付债券 可转换公司债券 利息调整 倒挤 面值与负债成份的公允价值之差 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 债券面值 资本公积 其他资本公积 可转换公司债 权益成份的公允价值 2 转换为股份前的会计处理
9、处理原则与一般公司债券相同 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用 按照面值和票面利率确认应付利息 差额作为利息调整进行摊销 初始摊余成本为债券发行时负债成份的公允价值会计处理借 财务费用 在建工程 制造费用 研发支出等 期初摊余成本 市场利率 当期期限 贷 应付债券 应计利息 还本时付息 应付利息 分期付息 应付债券 利息调整 倒挤 或在借方 3 可转换公司债券转换为股票 借 应付债券 可转换公司债券 面值 应付债券 可转换公司债券 利息调整 或在贷方 资本公积 其他资本公积 权益成分公允价值 贷 股本资本公积 股本溢价 练习 甲公司经批准于2X10年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的
10、可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 债券持有人若在当期付息前转换股票的 应按债券面值和应计利息之和除以转股价 计算转换的股份数 假定2X11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件 1 2X10年1月1日发行债券时负债成份的公允价值 200000000 6 P A 9 5 200000000 P F 9 5 176656400 元 利
11、息调整 176656400 200000000 23343600 元 权益成份的公允价值 200000000 176656400 23343600 元 借 银行存款200000000应付债券 利息调整23343600贷 应付债券 面值200000000资本公积 其他资本公积23343600 2 2X10年12月31日确认利息费用当期应付利息 200000000 6 12000000实际利息费用 176656400 9 15899076 元 折价摊销额 12000000 15899076 3899076 元 借 财务费用15899076贷 应付利息12000000应付债券 利息调整3899076
12、 3 2X11年1月1日债券转换转换的股份数 200000000 12000000 10 21200000 股 利息调整 借方余额 23343600 3899076 19444524 元 股本溢价 200000000 12000000 19444524 21200000 171355476 元 借 应付债券 面值200000000应付利息12000000贷 股本21200000应付债券 利息调整19444524资本公积 股本溢价171355476借 资本公积 其他资本公积23343600贷 资本公积 股本溢价23343600 练习 甲公司经批准于2X10年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付
13、息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 甲公司支付发行手续费7910045元 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 债券持有人若在当期付息前转换股票的 应按债券面值和应计利息之和除以转股价 计算转换的股份数 假定2X11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 1 2X10年1月1日发行债券时计算负债成分和权益成分公允价值 不考虑发行费用 负债成份的公允价值 200000000 6 P A 9 5 200000000
14、P F 9 5 176656400 元 权益成份的公允价值 200000000 176656400 23343600 元 分摊发行费用负债成份发行费用分摊额 7910045 176656400 200000000 6986800 元 权益成份发行费用分摊额 7910045 6986800 923245 元 发行债券账务处理负债成分的入账价值 负债成分公允价值 发行费用分摊额 176656400 6986800 169669600 元 利息调整 169669600 200000000 30330400 元 权益成分入账价值 23343600 923245 22420355 元 借 银行存款192
15、089955应付债券 利息调整30330400贷 应付债券 面值200000000资本公积 其他资本公积22420355 2 2X10年12月31日确认利息费用重新计算实际利率9 对应的是负债成分的公允价值176656400元 而应付债券的初始摊余成本即入账价值为169669600元 200000000 6 P A R 5 200000000 P F R 5 169669600 入账价值 用插值法计算 R 10 当期应付利息 200000000 6 12000000实际利息费用 169669600 10 16966960 元 折价摊销额 12000000 16966960 4966960 元
16、借 财务费用16966960贷 应付利息12000000应付债券 利息调整4966960 3 2X11年1月1日债券转换转换的股份数 200000000 12000000 10 21200000 股 利息调整 借方余额 30330400 4966960 25363440借 应付债券 面值200000000应付利息12000000资本公积 其他资本公积22420355贷 股本21200000应付债券 利息调整25363440资本公积 股本溢价187856915 三 长期应付款 一 应付融资租入固定资产的租赁费1 租赁的分类满足下列标准之一的 应当认定为融资租赁 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 大于等于75 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 大于等于90 租赁资产性质特殊 如果不做较大改造 只有承租人才能使用 2 与租赁相关的定义 租赁期是指租赁协议规定的不
