《精编》财务会计报告编制培训

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1、财务会计报告编制培训 主要内容 第一节概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注 第一节概述 一 概念 财务报告 单位对外提供的反映本单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务报告 包括财务报表和其他 二 作用回忆 财务会计目标受托责任 决策有用性 一 外部1 投资人2 债权人3 工商 税务等政府部门 二 内部 管理者 职工等 三 分类 三 分类 具体的报表编号 报表名称和编报时间如下表 第二节资产负债表 一 概念1 含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表2 理论依据 资产 负债 所有者权益二 作用1 反映资产

2、负债 所有者权益总额及构成 2 提供财务分析基本资料 例 资产负债率流动比率 三 结构 常用的有报告式和账户式两种 一 报告式含义 资产负债表的报告式 指垂直列示资产 负债和所有者权益项目的一种格式 即上资产 下负债和权益格式 二 账户式1 含义 按照 T 型账户的形式设计资产负债表 将资产列在左边 借方 负债及所有者列在报表右边 贷方 左 借 右 贷 方总额相等 即为账户式 三 结构 报告式 账户式 资产负债表编制单位 xx公司200 x年x月x日单位 元 三 结构 2 各要素排列顺序 资产方 按流动性权益方 紧迫性 先负债 后所有者权益负债 偿还期所有者权益 永久性 即项目稳定性 四 编制

3、 一 年初余额根据上年末资产负债表 期末余额 填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致 则应对上年各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 填入本表 年初数 栏内 例 应付工资2006年年末报表余额80万元 应付福利费70万元 则 2007年资产负债表日 四 编制 二 期末余额1 方法 1 根据相关总账账户余额直接填列 2 根据相关总账账户余额分析计算填列 3 根据相关项目的明细资料分析填列 4 根据相关明细账和总账余额分析填列 资产负债表 接上页 四 编制 2 具体项目 1 货币资金 2 交易性金融资产 3 应收票据 总账余额减备抵科目后的余额 资产类 流动资产 四

4、编制 4 应收账款 应收账款 预收账款 所属各明细账户的借方余额 准备项目的贷方余额 应收账款明细科目的借 贷方余额借方 债权贷方 债务例 预收80万 结算75万 四 编制 预收账款明细科目的借 贷方余额借方 债权例 预收100万 结算120万贷方 债务例 预收120万 结算100万 四 编制 例 应收账款 A100 B90 C30 10 D20 20预收账款 E300 F 200坏账准备 应收账款10万应填列 12 四 编制 5 预付款项 预付账款 应付账款 明细科目借方余额 备抵科目后的贷方余额 预付账款明细科目的借 贷方余额借方 债权例 预付100万 结算50万贷方 债务例 预付50万

5、结算100万 四 编制 应付账款明细科目的借 贷方余额借方 债权例 预付100万 结算50万贷方 债务 四 编制 6 应收利息 应收股利 7 其他应收款 8 存货 存货有关项目 备抵科目 附加科目 1 材料采购 11 生产成本 2 在途物资 12 制造费用 3 原材料 13 劳务成本 4 材料成本差异 5 库存商品 14 工程施工 6 发出商品 15 工程结算 7 商品进销差价 16 代理业务资产 受 8 委托加工物资托代销商品 9 存货跌价准备 17 代理业务负债 受托代销商品款 18 周转材料 四 编制 9 一年内到期的非流动资产 10 其他流动资产 11 持有至到期投资 长期应收款总账余

6、额 备抵科目余额考虑一年内到期的情况 资产类 非流动资产 包括一年内到期的持有至到期投资 长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款等 四 编制 12 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 生产性生物资产 略 油气资产 略 无形资产 商誉 略 总账余额 备抵科目余额 13 固定资产清理 开发支出 14 长期待摊费用 略 15 递延所得税资产 略 16 其他非流动资产 四 编制 17 短期借款 交易性金融负债 应付票据 18 应付账款 预付账款 应付账款 明细科目贷方余额合计 19 预收款项 应收账款 预收账款 明细科目贷方余额合计 负债类 流动负债 四 编制

7、20 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 21 一年内到期的非流动负债 22 其他流动负债 四 编制 23 长期借款 应付债券 专项应付款 略 预计负债 递延所得税负债 略 考虑一年内到期的情况 24 长期应付款 考虑备抵 一年内到期的情况 25 其他非流动负债 负债类 非流动负债 四 编制 26 实收资本 股本 27 资本公积 减 库存股 28 盈余公积 29 未分配利润 账结法下 表结法下 所有者权益类 第三节利润表 一 概念1 含义 反映一定会计期间经营成果的报表2 理论依据 收入 费用 利润二 作用1 反映经营成果及形成情况2 提供财务分析基本资料 三 结构 常用利

8、润表的格式有多步式和单步式两种 一 单步式 单步式利润表不按企业利润的构成内容 分层次分步骤计算利润总额 而是集中列示收入和费用 广义概念 的构成项目 根据收入总额减费用总额直接计算列示利润总额 二 多步式 多步式利润表是按照企业利润的构成内容 分层次 分步骤地逐步逐项计算编制而成的报表 它根据经营活动与非经营活动对企业利润的贡献情况排列编制 略 四 编制 一 上期金额根据上年发生额填列 如果本期规定的各个项目的名称和内容同上期不一致 则应对上期各项目的名称和数字按本期的规定进行调整 填入本表 上期金额 栏内 例 2006年 主营业务税金及附加 30万 其他业务支出 中税金一项10万 则200

9、7年上期金额应 四 编制 二 本期金额1 方法 根据当期各项目的发生额 增加数 减少数 2 具体项目 1 表中一 四 2 每股收益 略 基本每股收益 和 稀释每股收益 项目 应当根据 每股收益 准则的规定计算的金额填列 第五节所有者权益变动表 一 含义本表反映企业年末所有者权益 或股东权益 变动的情况 二 填列 一 方法 二 具体项目 所得税准则 5000 300 500 1000 5000 300 500 1000 1600 100 100 300 30 30 10 10 100 10 10 1 5110 310 1600 519 1260 6800 6800 300 100 10 1600

10、 10 1 5599 第四节现金流量表 一 含义 现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表 二 编制基础1 现金 包括库存现金 可随时支付的存款 其他货币资金 2 现金等价物 期限短 3个月 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 准备在 个月内变现的股票投资 个月内到期的债权投资 三 作用 案例 1975 10美国W T Grant公司宣告破产 1975年10月 美国最大的商业企业之一W T Grant公司宣告破产引起商界的广泛关注而令人不解的是 Grant公司在破产前一年 即1974年 其营业净利润近1000万美元 经营活动提供营运资金2

11、000多万美元 银行扩大贷款总额达6亿美元 更令人不解的是在1973年末 公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售 为什么银行会为一个濒临破产的公司发放贷款 而且投资者也乐于购买其股票呢 问题就出在投资者和债权人未能对该公司的现主流动状况作深入的了解和分析 如果分析一下该公司的现金流量 就会发现早在破产前5年 即1970年 该公司的现金流量净额就已出现负数 早知如此 投资者们决不会对一个现金严重短缺 且毫无偿债能力的公司进行投资 四 现金流量 一 分类 经营活动 投资活动及筹资活动1 经营活动所产生的现金流量 与日常生产经营活动有关的 以工业企业为例 例 经营活动产生的现金流量包括 A 销售商品

12、收到10万元货款B 购买无形资产C 发放的工资D 支付委托加工物资加工费答案 四 现金流量 2 投资活动所产生的现金流量 长期资产的购建 金融资产投资 不包括现金等价物 及处置例 现金流量表上 处理固定资产收到现金应列作 A 筹资活动现金流量B 投资活动现金流量C 经营活动现金流量D 不影响现金 答案 为购建固定资产已支付资本化的利息费用 最后一次支付分期购入固定资产的价款 四 现金流量 四 现金流量 3 筹资活动产生的现金流量 导致债务及资本发生变化的活动 例 下列影响筹资活动产生的现金流量的是 A收到的代销服务手续费B支付购买的3个月内即到期的债券价款C支付现金股利 收回发行的债券所支付的

13、价款答案 实收资本 股本 资本公积 四 现金流量 二 现金流量的列示通常以总额列示 但下列各项应当以净额列示 1 代客户收取或支付的现金 2 周转快 金额大 期限短项目的现金流入和现金流出 3 金融企业的有关项目 包括短期贷款发放与收回的贷款本金 活期存款的吸收与支付 同业存款和存放同业款项的存取 向其他金融企业拆借资金 以及证券的买入与卖出等 略 例 处置固定资产支付的清理费发行股票支付的佣金 返至 五 编制 一 经营活动产生的现金流量 直接法 直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量 1 销售商品 提供劳务收到的现金 两种方法 根据账户记录分析计算填列和公式法 1

14、 根据账户记录分析计算填列例 查现金类账户查 主营业务收入 应收账款 应收票据 等账户方法 账户凭证分析记录 获取凭证编号 1 销售商品 提供劳务收到的现金 2 公式法销售商品 提供劳务收到的现金 包括向购买者收取的增值税 本期销售 提供劳务本期收到的现金 上期销售 提供劳务本期收到的现金 下期销售 提供劳务本期收到的现金注 该法假定企业发生的是一些日常业务 这些业务引起的现金流量用公式计算 非日常业务因数量较少 可具体情况具体分析 1 销售商品 提供劳务收到的现金 销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 销项增值税 应收账款 期初数 期末数 应收票据 期初数 期末数 预收账款 期末数 期初数

15、 若计提坏账准备 发生坏账怎么调整 发生坏账 坏账核销 现销下期收现上期收现 减少 增加 增加 减少 思考 1 销售商品 提供劳务收到的现金 注意 若是使用报表上的数据 则上述公式应进行调整 销售商品 提供劳务收到的现金 主营 其他业务收入 本期销项增值税 应收账款 期初数 期末数 应收票据 期初数 期末数 预收账款 期末数 期初数 若计提坏账准备 发生坏账怎么调整 当期计提的坏账准备 报表数 思考 1 销售商品 提供劳务收到的现金 P413例9 10 例 某企业本期商品销售收入为300万元 产生的销项税51万元 应收票据期初余额为27万元 应收票据贴现的利息1万元 借方 期末余额为6万元 应

16、收账款期初余额为100万元 期末余额为40万元 发生坏账为2万元 账户数 计算 销售商品 提供劳务收到的现金 答案 300 51 27 6 100 40 2 1 429 万元 2 收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费 如收到的增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加返还等 方法 主要根据账户记录分析计算填列查哪些账户 回忆账务处理增值税 应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交增值税 出口退税 其他应收款消费税 营业税金及附加营业税 营业税金及附加所得税 所得税费用教育费附加 营业外收入现金账户 2 收到的税费返还 例 某企业前期出口商品一批 已交纳增值税 按规定应退增值税8500元 前期未退 本期以转账方式收讫 本期收到退回的营业税18000元 收到的教育费附加返还款33000元 款存银行 收到的税费返还 8500 18000 33000 59500元提问 查哪些账户 3 收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业收到的罚款收入等其他与经营活动有关的现金流入金额较大的应当单独列示 因以总数反映 可以倒挤 4 购买商品 接受劳务支付的现金 反映企业购买商品 材料 接受劳务实