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1、现金流量表编制原理与实务 现金流量表的编制原理与实务 目录 现金流量表概述现金流量表各项目的填列原理与实务简易方法编制现金流量表的实务现金流量表补充资料的填列原理与实务 现金流量表的编制原理与实务 学习目标熟悉报表的格式与内容理解现金流量表的编制基础掌握各项目的填列原理能够熟练编制现金流量表 第一节现金流量表概述 主要内容 什么是现金流量表 现金流量表的结构 现金流量表的作用 问题 问题1 现金流量表依据的发生制是什么 问题2 为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚 但企业却没钱花的情况 第一节现金流量表概述 一 什么是现金流量表 一 现金流量表含义 企业会计准则第31号 现金流量表 给出的定义
2、是 现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 第一节现金流量表概述 二 相关概念的理解1 一定会计期间 是时间段年度报表 本期金额 上期金额中期报表 半年度 季度 月份中期提供比较数年初到本中期末数上年度年初至可比中期期末数 第一节现金流量表概述 2 现金流量表的编制基础 现金及现金等价物 1 现金 广义 库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金 如外埠存款 银行汇票 银行本票等 2 现金等价物 一般是指三个月内到期的债券投资 第一节现金流量表概述 3 编制基础与编制范围不涉及编制基础的经济业务 与现金流量表无关同时涉及编制基础的经济业务 与现金流量表无关单
3、方面引起现金流入 流出的经济业务 列入现金流量表 3 现金流量 是指企业现金流动的数量现金流入量 进入到企业里的现金量现金流出量 从企业里支出的现金量现金净流量 现金净额 现金流入量 现金流出量 第一节现金流量表概述 第一节现金流量表概述 4 现金流量表依据的发生制 收付实现制即 以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现和费用的发生 只要现金在本期进来企业 就是本期的现金流入 不用考虑是否是本期的应收款项 只要现金在本期支付出去 就是本期的现金流出 不用考虑这笔钱是否是本期的应付款 案例 判断是否列入8月份现金流量表2012年8月 假设乐凯胶片发生如下业务 1 本期向A公司销售产品中 有50万
4、元是收现收入 赊销140万元 2 B公司签发支票 偿还2011年的欠款50万元3 预收C公司的货款50万元存入银行 4 通过银行转账补交7月份的税款10万元 第一节现金流量表概述 解决问题 为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚 但企业却没钱花 案例 乐凯胶片2月份 公司生产的胶片实现收入2000万元 其中收现1000万元 其余为赊销 从供应商处付现购买了600万元的原材料 假定公司其他方面的开支忽略不计 现金流量表 现金流入量 1000万现金流出量 600万现金净流量 1000万 600万 400万利润表 企业的利润 2000万 600万 1400万 第一节现金流量表概述 利润表 净利润 收入
5、 费用依据发生制 权责发生制现金流量表 现金流量净额 现金流入 现金流出依据发生制 收付实现制心得 钱是赚回来的 利润是算出来的 第一节现金流量表概述 二 现金流量表的结构 一 现金流量表的格式财政部统一规定一般企业商业银行保险公司证券公司包括两部分 主表 附注 第一节现金流量表概述 1 主表部分 用纯粹的业务语言来描述现金流量经营活动 销售商品 提供劳务收到的现金购买商品 接受劳务支付的现金 第一节现金流量表概述 1 主表内容 表头 一定会计期间主要内容 经营活动投资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初 期末 变动数 现金流入小计现金流出小计现金流量净额 第一节现金流量表
6、概述 2 经营活动含义 除投资 筹资以外的所有交易或事项列示方法 直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量 现金流量表 经营部分 编制单位 年月单位 元 第一节现金流量表概述 3 投资活动企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 现金流量表 投资部分 编制单位 年月单位 元 第一节现金流量表概述 4 筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动 现金流量表 筹资部分 编制单位 年月单位 元 第一节现金流量表概述 2 补充资料 用职业会计专业语言来描述现金流量将净利润转换为 经营活动现金流量净额不涉及现金的重大
7、投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况 第一节现金流量表概述 三 现金流量表的作用1 说明企业现金流入 流出的原因2 规划和预测未来产生现金的能力3 分析净利润与现金流量差异的原因4 分析财务状况和经营成果的可靠性 主要内容 经营活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列其他项目的填列 第二节现金流量表各项目的填列原理与实务 目标 明确各项目的内涵掌握各项目的基本填列方法 第二节现金流量表各项目的填列原理与实务 一 经营活动现金流量的填列填列方法 直接法 从业务角度反映现金流量现金流入项目 3项现金流出项目 4项 第二节现金流量表各项目的填列原理与实务 现金流量表 经营
8、活动部分 会企03编制单位 年月单位 元 一 销售商品 提供劳务收到的现金1 反映内容 以现金收取的销售收入 商品 劳务 材料 代购代销收入增值税额销项税额代垫的运杂费 一 经营活动现金流量的填列 一 经营活动现金流量的填列 2 计算方法 两种 1 以本期实际发生的业务为出发点 依据 会计凭证 会计账户 当期销售商品收取现金 当期收现的应收账款 应收票据 预收账款 当期销售退回而支付的现金 当期收回前期核销的坏账损失注意 该方法只考虑与现金流量表有关的业务 案例 某企业当月销售业务如下 销售产品价款为100000元 增值税销项税额为17000元 货款及增值税已收到并存入银行 销售产品价款为20
9、0000元 销项税额为34000元 货款及增值税均未收到 收回上年的应收账款7000元存入银行 收到商品的预收款5000元存入银行 将未到期的应收票据向银行贴现 面值为292500元 贴现利息20000元 实际收到贴现收入272500元存入银行账户 销售商品退回 企业以银行存款退回商品款12000元 一 经营活动现金流量的填列 销售商品 提供劳务收到的现金 100000 17000 7000 5000 272500 12000 389500 元 一 经营活动现金流量的填列 2 以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列 依据 资产负债表 利润表 会计账簿资产负债表 利润表 依据 权责发生制 现金
10、流量表 依据 收付实现制 销售商品 提供劳务收到的现金 利润表中营业收入金额 应交增值税 销项税额 全部发生额 应收帐款期初余额 应收账款期末余额 应收票据期初余额 应收票据期末余额 预收账款期末余额 预收账款期初余额 当期计提的坏账准备 一 经营活动现金流量的填列 二 收到的税费返还含义 反映企业收到返还的各种税费 如返还的增值税 所得税等 案例 甲企业前期出口商品一批 已交纳增值税 按规定应退增值税50000元 前期未退 本期收到并存入银行 本期收到的教育费附加返还款31000元存入银行 本期收到的税费返还 50000 31000 81000 元 三 收到的其他与经营活动有关的现金含义 与
11、经营活动有关的其他现金流入如 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 收到的经营租赁的租金 收到的押金 收到退还的其他应收款等 本项目可根据 库存现金 银行存款 营业外收入 等科目的记录分析填列 一 经营活动现金流量的填列 一 经营活动现金流量的填列 四 购买商品 接受劳务支付的现金1 内容 用广义现金支付的买价 购买商品 劳务 材料增值税进项税额企业负担的运杂费不包括 支付的在建工程材料的价税费 属于投资活动 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 一 经营活动现金流量的填列 2 以本期的经济业务为出发点填列 会计凭证 会计账簿公式 当期购买商品 接受劳务等支付的现金 当期支付
12、应付账款 应付票据 预付账款 当期因购货退出而收到的现金 案例 购买材料价款为20000元 进项税额为3400元 以银行存款支付 购买材料价款为30000元 进项税额为5100元 货款与增值税尚未支付 用银行汇票支付材料价款及增值税 收到银行转来银行汇票多余款收账通知 退回余款34000元 材料价款100000元 其相应的增值税为17000元 以银行存款预付购材料货款30000元 以银行存款支付到期的应付票据 到期值为68500元 购买工程用工程物资150000元 含增值税 款项已用银行存款支付 一 经营活动现金流量的填列 购买商品 接受劳务支付的现金 20000 3400 100000 17
13、000 30000 68500 238900 元 一 经营活动现金流量的填列 3 以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列 依据 资产负债表 利润表 会计账簿资产负债表 利润表 依据 权责发生制 现金流量表 依据 收付实现制 购买商品 接受劳务支付的现金 利润表中营业成本金额 应交增值税 进项税额 发生额 存货期末余额 存货期初余额 应付账款期初余额 应付账款期末余额 应付票据期初余额 应付票据期末余额 预付账款期末余额 预付账款期初余额 一 经营活动现金流量的填列 五 支付给职工以及为职工支付的现金注意 不包括在以下内容 为退休人员支付的现金 支付的其他与经营活动有关的现金 在建工程人员 无
14、形资产研发人员 投资活动 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金计算公式 支付给职工以及为职工支付的现金 应付职工薪酬借方发生额 应付福利费借方发生额 其他应付款 工会经费借方发生额 其他应付款 职工教育经费借方发生额 成本费用中各项社会保险支出 成本费用中住房公积金支出 工资 奖金 困难补助等 保险 住房公积金等 案例 企业本年实际支付工资及各种奖金 津贴共1000000元 其中 在建工程人员工资200000元 支付离退休人员工资400000元 支付在岗职工困难补助100000元 支付职工养老保险400000元 支付给职工以及为职工支付的现金 1000000 200000 10000
15、0 400000 1300000 元 一 经营活动现金流量的填列 六 支付的各项税费1 内容 实际向税务机关等政府机关缴纳的税费 2 不包括项目 计入固定资产价值的耕地占用税 投资活动 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金支付的增值税进项税额 购买商品 接受劳务支付的现金 本期退回的税金 列入 收到的税费返还 支付的各项税费 实际缴纳的增值税 应交税金 营业税借方发生额 应交税金 消费税借方发生额 应交税金 城建税借方发生额 应交税金 企业所得税借方发生额 其他应交款 教育费附加借方发生额 其他应交款 地方教育费附加借方发生额 管理费用中列支的各项税费 一 经营活动现金流量的填列 七
16、 支付的其他与经营活动有关的现金含义 不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支出如 如经营租赁支付的租金 罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 广告费等 支付的其他与经营活动有关的现金 管理费用中付现支出 经营费用中付现支出 财务费用中手续费支出 财务费用中贴现息支出 营业外支出 其他应收款期末余额 其他应收款期初余额 第二节现金流量表各项目的填列原理与实务 二 投资活动的现金流量的填列企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动现金流入项目 5项现金流出项目 4项 现金流量表 部分 编制单位 年月单位 元 一 收回投资收到的现金含义 反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具 债务工具和合营中的权益等投资收到的现金 理解 转让权益工具 如股票 实际收到的所有现金 包括本金及收益 转让 收回债务工具 如债券 只反映收回本金 不包括收回的利息 二 投资活动现金流量的填列 案例 企业出售股票 该股票的投资成本25000元 出售收入30000元存入银行 企业出售一项长期股权投资 该投资本金为500000元 转让收入为480000元 已存入银行 企业出售某
