《精编》注册会计师职业培训

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1、注册会计师职业培训 一般来说 所有的职业似乎都具备以下五项要素 1 系统的理论 2 专业的权威 3 公众监督 4 管理规范 5 文化 1 系统的理论职业与非职业的一个重要的区别是职业工作所依据的基本理论体系 虽然非职业工作也可能需要程序性的技术 但那种技术不是建立在系统的理论基础之上的 例如 烧水工的工作 注册会计师职业的基本理论包括会计理论 最起码的会计准则的理论知识 和审计理论 一种核实科学 其中后者就是系统地收集客户的财务与经营活动的证据资料 进行分析与评价 从而发表意见 掌握系统理论的最好办法就是在一定的学术环境下接受正规的教育 因此 在世界各国要想成为注册会计师都必须进行资格考试 通

2、过资格考试以掌握系统的理论 在我国要想进行注册会计师考试 必须具备专科以上学历 或者具有会计或审计相关专业中级以上职称 美国注册会计师考试为全国性的考试 但是考生的资格条件由各州规定 其共同特点就是要求考生必须要有会计 商法 经济学等相应学科的学分 且需要有一定的实践经验 当前要求150学分 按每年30学分计 事实上四年本科制已经不可能达到 实际上要求的是硕士研究生的水平了 2 专业 职业 权威 在审计和会计领域 掌握系统的知识专长是这些领域注册会计师权威的基础 注册会计师之所以在审计 会计方面具有权威性 是指他们所具备的系统知识专长 可能是职业外界人士所欠缺的 产生两个问题 其一 尽管有时职

3、业权威是由政府权力的力量形成的 但是要想真正树立起权威来 则必须是由其专业能力来表现 其二 正是由于注册会计师专业的这种职业权威性 那么对于职业人员提供服务的质量 其评价也是不可能由外界人员做出 因为 外行 是难以做出正确客观的评价 目前各国都规定 注册会计师职业的业绩和表现应该用行业本身确立的标准来判断 3 公众监督 注册会计师作为一种公众职业 获得了社会公众给予的一种 垄断 地位 例如 法定审计的资格 免于他人评价等 因此 其必须接受社会公众的监督 4 管理规范既然某一职业以某种方式取得公众承认的权威 也就是说公众给予某一职业的权力和特权有效地构成了一种垄断 审计的确是这样的 由于每一种垄

4、断都可能遭到滥用 因此职业界必须采取步骤向公众保证该职业有惩治其成员的措施 也就是说存在着一定的职业管理规范 确立这样的规范是非常有必要的 否则的话社会公众将收回他们给予职业的垄断权 5 文化行业的另一个显然特点 就适用于这个行业群体的牢牢确立的文化 社会学家将其称为亚文化 亚文化包括具体行为上的旧的习惯和新的做法 教师 例如 注册会计师在人们的想像中以相当窄的确定方式穿着和行为 这个行业的新来的人员必须学习人们期望他怎样做 否则不会被同行所接受 质疑 二 注册会计师审计的历史发展 1 注册会计师审计的萌芽阶段16世纪的意大利城市 基于普通合伙人对管理合伙人的不信任产生的查账工作 2 注册会计

5、师审计的形成阶段18世纪下半叶 两权分离产生 所有者出于对雇用管理人员的的不信任 是否存在贪污 盗窃和舞弊行为 要求独立会计师进行查账 其特点 其一 会计账目的逐笔检查 其二 目的是查错防弊 其三 检查结果只向企业主报告 基本是保密形态 其四 任意审计 1721年英国著名的 南海公司事件 给投资者造成了巨大损失 查尔斯 斯耐尔发布了 查账报告书 标志着注册会计师职业的诞生 南海公司事件之后 英国股份公司停止发展近100年 随后在1844年 公司法 才得以开禁 其中明确规定股份公司必须设立监察人 负责审查公司账目 并且在1845年的修订法中 明确指出会计账目必须由董事以外的人员审计 1853年

6、苏格兰爱丁堡会计师协会的成立 标志着注册会计师职业的诞生 1862年 英国 公司法 确定注册会计师为法定的破产清算人 奠定了注册会计师审计的法律地位 其后注册会计师职业特点 其一 注册会计师审计的法定地位得以确立 其二 审计目的是查错防弊 保护企业的资产的安全和完整 其三 针对会计账目的详细审计 其四 审计报告使用人主要是公司股东 3 注册会计师审计的发展阶段 20世纪以来 审计在美国得以巨大发展 其中以1933经济大危机为标志 又分为二个阶段 1 经济危机前这一阶段审计的特点如下 其一 审计的对象由账目发展扩大到资产负债表 其二 审计目的主要是通过资产负债表数据来判断公司的信用状况 其三 审

7、计方法出现了抽样审查 其四 审计报告除了股东外 更重视债权人 2 经济危机后阶段 这一阶段审计的特征如下 其一 审计对象变为整个的财务报表 其二 审计的主要目标是对报表整体发表一个意见 以确定会计报表的可信性 而不是查错防弊 其三 审计范围扩大到内部控制测试 并且广泛采用抽样审计其四 审计报告使用人日益广泛其五 审计准则开始制订 审计工作开始规范化 标准化其六 注册会计师考试制度成为潮流 4 注册会计师审计的成熟阶段 第二次世界大战以后 随着经济发展全球化 跨国公司的出现 以及资本流动的全球化 注册会计师审计表现出以下特点 其一 国际性的会计师事务所日益壮大 目前形成 四大 垄断的局面 普华永

8、道 安永 毕马威和德勤 其二 抽样审计广泛运用 其三 制度基础审计 尤其是安然事件和次贷危机以来的风险导向审计得以推广 其四 计算机辅助审计技术得到大发展 其五 注册会计师业务范围大为扩大 5 中国注册会计师职业发展 发端于民国时期 诞生了谢霖 潘序伦等一批注册会计师和正则 立信等会计师事务所 战争年代和计划经济时期 注册会计师职业消失 改革开放以来 1980年12月23日 财政部 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着我国注册会计师职业的复苏 1981年成立上海会计师事务所 1988年成立中国注册会计师协会 1991年开始注册会计师考试制度 1994年开始实施 注册会计师法 1997年开始了审

9、计准则的制定与实施 2006年适应形势 建立了与国际审计准则趋同的审计准则体系 2010年根据国际明晰性项目又对38个准则进行了修订 思考题 各个阶段审计目标的是如何发展的 各个阶段审计方法有什么变化 账项基础审计制度基础审计风险导向审计各个阶段审计报告报送人如何变化 二 注册会计师考试与注册制度 一 注册会计师考试制度我国实行注册会计师统一考试制度 注册会计师考试分为专业阶段考试和综合阶段考试 专业阶段考试 报名条件 符合下列条件之一的中国公民 可以申请参加专业阶段考试 一 具有高等专科以上学校毕业学历 二 具有会计或者相关专业中级以上技术职称 考试科目 会计 审计 财务成本管理 公司战略与

10、风险管理 经济法 税法综合阶段考试报名条件 已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试 专业阶段考试全科合格证书的 考试科目 职业能力综合测试 二 注册会计师会员注册制度 通过全国统一考试 全科合格 可以申请加入注册会计师协会 成为非执业会员 全科合格 并从事审计业务工作两年以上的 可以向省级注协申请注册 三 注册会计师的业务范围 一 注册会计师业务范围的一般认识长期以来 进行财务报表审计一直是注册会计师的重要业务 但是随着经济活动国际化和多元化趋势的发展 现代意义上的会计师事务所在保持传统审计业务稳步增长的同时 逐步转型为向社会提供多元化 全方位的专业服务 当然 目前世界各国为注册会计师

11、所垄断的专业服务项目或者说法定业务 只有审计 或者说鉴证服务 目前 注册会计师提供的有些服务是可以为其他职业所提供的 也就是说 注册会计师为了生存发展 在不违反行业规则的前提下 以市场需求为导向 不断地推出新的服务品种 给客户提供增值服务 是其长期发展的活力所在 我国规定 注册会计师的业务范围包括 1 审计业务审查会计报表 出具审计报告 验证企业资本 出具验资报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关的报告 办理法律 法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 2 审阅业务 3 其他鉴证业务 4 相关服务包括执行商定程序 代编报表 税务服务 管理咨询 会计服务 验资的说明 指注册

12、会计师依法接受委托 对被审验单位的实收资本 股本 及其相关的资产 负债的真实性 合法性进行审验 企业要想经营 必须要有足够的本金 即要有注册资本 而公司法明确规定 股东全部缴纳出资后 必须经法定的验资机构验资并出具证明 也就是说 在我们国家要想成立一个企业 必须出具经注册会计师的验资报告 但是注册会计师的验资意见只能合理保证而不是绝对保证验资报告使用人确定投资者出资的实际情况 其只是说明 截止至验资报告日这一时点注册会计师验证的被审验单位实收资本及相关资产 负债的数额 具有很强的时效性 注册会计师出具的验资报告不应被视为对被审验单位日后偿债能力做出的保证 也不应被视为是对被审验单位持续经营能力

13、及其经营效率 效果的保证 管理咨询的说明 管理咨询作为注册会计师业务的拓展 曾经成为注册会计师新的利润来源 但是在理论界和实务界自注册会计师从事管理咨询之日起 就存在着的争议 即管理咨询和审计是否能够兼容 其核心的问题 就是注册会计师同时执行审计业务和管理咨询业务 是否损害了审计的独立性 从而影响了审计的独立 客观和公正 这一争论在2002年达到顶峰 由于安达信VS安然事件的发生 美国已经禁止注册会计师为同一客户同时提供管理咨询和审计服务 注册会计师行业生存的关键在于能否在不违反行业规则的前提下 以市场需求为导向 不断推出新的服务品种 给客户提供增值服务 二 注册会计师业务范围的详细分析当前注

14、册会计师的服务范围越来越广泛 从教材的介绍情况来看 出现了审计 审阅 鉴证 执行商定程序等术语 到底想表达什么意思呢 我们先介绍一下美国的情况 其将注册会计师的业务范围分为两大类 即保证服务和非保证服务 1 保证服务 assuranceservice 保证服务 或称 可信性保证服务 指注册会计师通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准 以增加有关该对象的信息的可信性 从中可以看到所谓的保证服务是为了适当或提高信息质量而提供的独立专业服务 当然应当看到 注册会计师并非保证业务的唯一提供者 但其所具备的独立公正特性以及相关的专业知识使他们在这一领域发挥得更为出色 保证服务分为鉴证服务 at

15、testationservice 和非鉴证服务 unattestationservice 1 鉴证服务鉴证服务是指注册会计师对个人或组织 或者其他责任主体 的书面认定的可靠性进行验证 并出具书面报告 根据鉴证服务审查的范围和提供保证的程度 鉴证可以分为以下四类 审计 Auditservice 这种鉴证服务的目的是通过取得和评价某一企业历史财务报表的证据 以便对该企业管理当局在这些报表中所作出的各种认定 是否按照已建立的标准 公认会计原则 公允表达来表示意见 审核 或 审查 即Examinationservice 指注册会计师对另一个体所作的认定是否符合既定标准进行查证 并发表意见 这类例子 通

16、常包括审核未来财务信息 比如财务预测或计划 审核确定企业的内部控制是否符合政府或主管机关所建立的标准 审阅 或 复核 即Reviewservice 的目的是为认定的可靠性 提供 消极保证 或 反面保证 negativeassurance 或有限度的保证 这同审计所提供的 积极保证 或 正面保证 positiveassurance 恰好相反 商定程序 Agreed uponprocedures 指用来满足对将采取的程序或对使用仅限于他们之间的标准取得一致意见的当事人的特定需要的约定业务 区别上述鉴证业务时 可以从以下四个方面进行比较 其一 提供的保证程度大小 其二 可以以否定形式提供保证 其三 鉴证工作的业务范围其四 报告使用者的限制情况 国外有些教材 将审计与审核统称审核 因为 它们都是一种积极保证 2 非鉴证服务 unattestationservice 或其他保证报务其他保证服务 指的是不完全符合鉴证服务的正式定义 例如 不要求发表书面报告 不要求责任方就遵循特定标准出具书面认定 但也强调执业者的独立性和就决策者所使用信息提供保证 应当注意的是 审计和大多数的鉴证服务都是注册会计师