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1、流动负债与应付款 第一节 流动负债概述 一 流动负债的概念及性质 一 流动负债的概念流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 它包括 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款和一年内到期的长期借款等 二 流动负债的特征1 从偿还期限看 偿还期限短是流动负债的最大特点 它是债权人提出要求时即期偿付 或一年内或超过一年的一个经营周期内必须偿付的义务 2 从负债数额看 企业流动负债构成中的各项目与非流动负债比较 数额通常较小 3 从负债目的看 企业举借流动负债的目的一般是为解决生产经营资金周转的需要 4 从负债偿还看 到期负债一般
2、是用企业的资产 提供的劳务或举借新债偿还 二 流动负债的分类三 流动负债的计价流动负债按未来应付金额计价 而不是按其现值计价 三种情况 1 按合同或协义规定的金额计价 如应付账款等 2 期末按企业经营情况确定的金额计价 如应交税费等 3 按会计职业判断估计的数额计价 如暂估应付款 第二节 短期借款 一 短期借款的含义及账户设置短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款 短期借款 账户贷方登记取得的借款金额 借方登记归还的借款金额 期末余额在贷方 反映企业尚未归还的短期借款本金 一 短期借款的核算 一 短期借款的取得企业从银行或其他金融机构取得借款时借 银行存款
3、贷 短期借款 二 短期借款利息费用的处理企业的短期借款利息 按月支付或按季支付和到期一次还本付息 如果其数额不大 可以在收到银行的计息通知实际支付时 直接计入当期损益 借 财务费用贷 银行存款企业的短期借款利息 按季支付和到期一次还本付息 如果其数额较大 需要按月计提利息 计提时 借 财务费用贷 应付利息支付时 借 应付利息贷 银行存款 三 短期借款的偿还短期借款到期归还本金和未付利息 借 短期借款 本金 应付利息 已计提利息 贷 银行存款 本金和利息 例 P2459 1练习P274实务题一 第三节应付账款与应付票据 一 应付账款应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位
4、的款项 一 应付账款的入账时间和入账价格1 应付账款的入账时间应付款项的入账时间为取得供货发票时间 如果跨期 则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务 通常先暂估价入账 下月初予以冲销 收到供货发票时再入账 2 应付账款的入账价格应付账款一般按供货发票载明的金额入账 如有现金折扣 采用总价法 二 应付账款的核算 应付账款 账户贷方登记企业购进材料 商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项 借方登记归还的应付款项 期末贷方余额反映尚未支付的应付账款 本账户应按供应单位设置明细账 进行明细核算 1 无现金折扣 1 采购材料 如果是货单全到价款未付 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷
5、应付账款 如果是货到单未到 平时可不进行账务处理 待收到发票账单时再进行账务处理 如果月末仍有末收到发票账单的物资 则需根据收料凭证 按暂估成本入账 借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初用红字冲回 待以后收到发票账单时 再按正常程序进行账务处理 2 偿付应付账款 用银行存款支付时借 应付账款贷 银行存款 用已承兑商业汇票抵付应付账款时借 应付账款贷 应付票据 3 注销应付账款对确实无法支付的应付账款 报经批准后借 应付账款贷 营业外收入例 P2479 29 39 49 5 2 有现金折扣采用总价法 应付账款按未扣除现金折扣的总价记账 若企业提前付款而获得现金折扣时 作为理财收益冲减财务费
6、用 1 购货时借 原材料 甲材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 付款时借 应付账款借 应付账款贷 银行存款贷 银行存款财务费用例 P2489 6 练习有现金折扣的应付账款的核算 京华公司2008年5月20日购入一批乙材料 增值税专用发票上注明 该材料的价款为500000元 增值税85000元 材料已验收入库 货款尚未支付 付款条件为1 20 n 30 材料按实际成本法核算 假定计算现金折扣时不考虑增值税 京华公司5月25日支付货款 5月20日借 原材料500000应交税费 增 进 85000贷 应付账款5850005月25日支付货款借 应付账款585000贷 银行存款5800
7、00财务费用5000 二 应付票据 一 商业汇票的签付1 企业签发 承兑商业汇票以购买货物借 原材料 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据2 企业签发 承兑商业汇票抵付应付账款借 应付账款贷 应付票据 3 带息的商业汇票利息 票据面值 票面利率 期限如果票据不跨期 在到期时计算利息 如果跨期则在期末计提利息借 财务费用贷 应付利息 二 商业汇票到期1 有能力支付借 应付票据财务费用 票据利息 应付利息 已经计提的利息 贷 银行存款2 无能力支付 1 如果是商业承兑汇票 应转作应付账款 待协商后再作处理借 应付票据贷 应付账款 2 如果是银行承兑汇票 银行已代为付款 并从付款方
8、账户中扣款 对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理借 应付票据应付利息贷 短期借款例 P2509 89 9练习P274实务题二 第四节应付职工薪酬 一 职工薪酬的概念及构成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 或者说是企业使用职工的知识 技能 时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿 职工薪酬包括以下内容 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 社会保险费 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育费 六 非货币性福利 七 辞退福利 八 股份支付 二 职工薪酬的确认与核算应设置 应付职工薪酬 总账户 进行总分类核算 在总账户下分别设置 工资 职工福利 社会保
9、险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等明细账户进行明细核算 一 工资及其他与之有关的薪酬1 工资的分配根据职工提供服务的受益对象借 生产成本 制造费用在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 工资 2 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费的提取借 生产成本 制造费用在建工程 在建工程人员 研发支出 研发人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费 2007年6月 某公司当月应发工资2000万
10、元 其中 生产工人工资1000万元 生产部门管理人员工资360万元 专设销售机构人员工资100万元 公司管理人员工资360万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按工资总额的10 12 2 10 5 计提医疗保险 养老保险 失业保险和住房公积金 按工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 根据2006年实际发生的职工福利费情况 按工资总额的2 计提职工福利 假定该公司存货管理系统已处于开发阶段 应计入生产成本的职工薪酬 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400计入制造费用的职工薪酬 200 2
11、00 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280计入管理费用的职工薪酬 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504计入销售费用的职工薪酬 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140计入在建工程的职工薪酬 220 220 10 12 2 10 5 2 2 1 5 308计入无形资产的职工薪酬 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 借 生产成本1400制造费用280管理费用504销售费用140在建工程308研发支出 资本化支出168贷 应付职工薪酬 工资2000 职工福利40 社会保险费480 住房公积金210 工会经费
12、40 职工教育经费30 3 发放职工工资向职工支付工资 奖金 津贴等借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款 库存现金企业从应付职工工资中扣除的各种款项 代扣水电费 个人所得税等 借 应付职工薪酬 工资贷 其他应付款 职工房租 职工水电费 住房公积金应交税费 应交个人所得税 4 企业支付职工福利费 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 或按照国家有关规定缴纳社会保险费时借 应付职工薪酬 职工福利 工会经费 职工教育经费 社会保险费贷 银行存款 库存现金 借 应付职工薪酬 住房公积金其他应付款 住房公积金贷 银行存款借 其他应付款 职工房租 职工水电费 住房公积金应交税费 应交个人所得税贷
13、 银行存款 二 其他职工薪酬1 非货币性福利 1 将自产产品发放给职工作为福利借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 增 销 借 主营业务成本贷 库存商品 2 将外购的商品用于发放费货币型福利借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 某公司共有职工100名 2007年2月将其生产的成本为5000元的彩电和外购的不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发给职工 该型号彩电售价为每台7000元 该公司适用的增值税税率为17 假定100名职工中有85名为生产人员
14、其余为管理人员 彩电的处理借 生产成本 7000 85 7000 17 85 696150管理费用 7000 15 7000 17 15 122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000 实际发放时借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 增 销 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 电暖器的处理借 生产成本 500 85 500 17 85 49725管理费用 500 15 500 17 15 8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖器时借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 3
15、将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用借 生产成本管理费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧银行存款 租金 2 辞退福利在职工劳动合同未到期前 不论职工是否愿意 企业决定解除劳动关系而给与的补偿 或在劳动合同未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿 借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 第五节 应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的 应向国家交纳的各种税费 主要包括应交增值税 消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 所得税及教育费附加 矿产资源补偿费等 一 应交增值税增值税是就货物或
16、应税劳务的增值部分征收的一种流转税 凡在我国境内销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务的单位和个人都是增值税的纳税人 增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类 一 一般纳税企业1 计税方法一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是 以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 即为企业当期应纳的增值税 其计算公式为 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 2 增值税进项税额可抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额必需有相关的扣税凭证 增值税专用发票 购买货物或接受应税劳务 完税凭证进口货物 购进免税农产品 按经税务机关批准的收购凭证上注明的收购金额的一定比率 13 计算进项税额 运费的处理企业采购货物所支付的运费 允许按运费单据上注明的运费金额的7 计入进项税额 其余的93 计入采购成本 注 如果进项税额不得抵扣 则进项税额只能列入购入货物或接受劳务的成本 3 一般纳税企业一般购销业务的账务处理账户设置一般纳税企业应纳的增值税 在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户进行核算 并应分别设置 进项税额 已交税金 销项税额 进项税额转出 等专栏 1 企业从国内采购物资 进口物
