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1、第一组税务规划案例 沈先生概况 沈志伟是一个多才多艺的复合型人才 近年来他采取多种经营的策略 独自创办了甲 乙 丙三家企业 财务核算制度健全 取得了初步成效 问题 一 如何对沈先生的企业进行税务规划 甲企业为制药厂 注册资本为80万元 2011年度账面实现利润50万元 沈志伟从甲企业领取工资50000元 乙企业为科技开发实业公司 注册资本为85万元 2011年度账面实现利润20万元 他从乙企业领取工资42000元 丙企业为商品流通企业 注册资本为160万元 2011年度账面实现利润25万元 他从该企业领取工资42000元 分析 假设沈先生现三家企业均采用了个人独资企业 应纳税所得额 50 5
2、20 4 2 25 4 2 108 4万元应纳个人所得税 108 4 0 35 12 35 1 475 34 995万元税后收益 108 4 34 995 73 405万元 筹划方案 沈先生现三家企业均采用了个人独资企业 如对沈先生的企业纳税身份进行变化 享受各自费用扣除标准以及税率的优惠 在税率方面个人独资企业和个体工商户一样的税率表 甲企业保持个人工商户 应纳个人所得税 500000 50000 3500 12 35 14750 163050将乙企业变跟为有限责任公司 同时属于高新技术企业 应纳企业所得税 200000 15 30000应缴纳红利所得税为 200000 30000 20 3
3、4000个人所得税与丙处获得额合并计算将丙企业改制为有限责任公司 选择小微企业标准 应缴纳企业所得税为 250000 20 50000应缴纳红利所得税为 250000 50000 20 40000个人所得税 84000 12 20 555 12 10140 注 生计费用由于在甲企业中已经扣除 税后收益 1084000 163050 30000 34000 50000 40000 10140 756810 筹划后 原方案税后收益为73 405万元 筹划后税后收益为75 681万元 节税2 276万元 较优于原方案 问题 二 相同收入的情况下 哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢 有没有好
4、的方法能够使大家都省税呢 2012年沈先生准备对甲企业实行推销提成制度 推销员根据销售收入提取5 的奖金 推销人员分两种 一是本厂正式职工 制药厂实行每月预发工资2500元 年终统一结算奖金 另一种是非正式职工 该厂年终直接按销售额的5 提取发放奖金 制药厂10名业务员 虽然业务提成比例不高 但业务量较大 月工资及提成收入人均约为5000元左右 而且随着市场开拓的广泛深入和企业效益的不断提高 员工的收入还会有大幅提高的可能 筹划方案 正式工与非正式工收入税负比较分析 假定工资为60000 年1 非正式工缴纳个人所得税 年终一次性获取劳务报酬60000元 60000 1 20 30 2000 1
5、2400元2 正式工缴纳个人所得税 每月预发2500元 前12个月不应缴个人所得税 剩余为年终奖应缴纳个人所得税为 60000 2500 12 30000元 30000 3500 2500 10 105 2795元正式工比非正式工节税 12400 2795 9605元原方案 通过正式工雇佣的方式 缴纳所得税较少 方案一 将正式职工每月预发工资额提高到3500元 用足免税额正式工缴纳个人所得税 12个月工资不应缴个人所得税 年终奖应缴纳个人所得税为 60000 3500 12 18000元考虑到时间价值 年终奖确定为18000元 18000 3 540元比为筹划多节税 9605 540 9065
6、元 筹划方案 方案二 按非正式职工每月领取5000元劳务报酬 非正式工缴纳劳务报酬所得税 5000 1 20 20 12 9600元比为筹划多节税 12400 9600 2800元 筹划后 因此 将雇员转为正式工 按月发放3500工资 余款按年终奖发放最节税 问题 三 房产是以公司的名义购买还是以个人的名义购买 乙企业科技开发实业公司 经过几年的经营已经初具规模 效益倍增 预计未来发展前景十分看好 2011年底沈老板盘点近年来的生产经营情况 发现职工生活问题是困扰职工生产积极性的一个因素 他觉得 企业做大做强 没有员工的积极支持是不行的 为了企业的进一步发展 留住人才 沈老板准备在未来适当时候
7、以企业自有资金购置一栋价值为1000万元的房产 以解决本企业职工的生活居住问题 该房屋预计使用30年 报废后不考虑残值 于是就委派企业的供销员与房地产开发公司联系购房事宜 注 当地同类住房每月租金6万元 银行贷款利率为年6 分析时可暂不考虑购房过程中的税费支出 筹划方案 方案一 以公司名义购买企业可抵税 所得税率为15 1000 30 15 5 筹划方案 方案二 以个人名义购买如果沈志伟以自己的名义购入房产并每月向使用房屋的职工收取租金 个人每年应纳的营业税及其附加为 60000 12 1 65 11880个人每年应纳房产税为 720000 4 28800每年应纳个人所得税为 720000 1
8、1880 28800 1 20 10 54346每年可抵税 60000 12 15 11880 28800 54346 12974 筹划后 房产以企业的名义购买 问题 四 房产出租给谁 在什么情况下租给单位与租给个人的实际收益才相等呢 2012年3月份沈先生个人准备以丙企业的名义在某市一个环境较好的地方以180万元的价格购置一套二手房以备商用 由于种种原因 近两年内丙企业经营并不需要用这套房 于是决定将此房购置后于4月份出租给他人 经人介绍 目前有两个客户都对该房感兴趣 一个是某从事技术服务的经营公司 目的是要在这里从事商务活动 初步商定每月租金为3100元 另一个是他乡下进城的朋友 承租的目
9、的是自己居住 该朋友只愿意付租金每月3000元 方案一 租给经营单位 营业税及其附加 3100 12 5 1 7 3 2046房产税 3100 12 12 4464企业所得税 3100 12 2046 4464 20 6138一年应缴纳各种税收合计为 2046 4464 6138 12648实际取得收益 3100 12 12648 24552 筹划方案 方案二 租给个人 营业税及其附加 3000 12 5 1 7 3 1980房产税 3000 12 4 1440企业所得税 3000 12 1980 1440 20 6516一年应缴纳各种税收合计为 1980 1440 6516 9936实际取得
10、收益 3000 12 9936 26064 筹划后 房产出租给个人 收益高26064 24552 1512元 收益平衡点的测算 如果租给个人与单位的收益相等 则有 租给单位的实际收益为 12 X 5 5 X 12 X X 5 5 X 12 X 20 租给个人的实际收益为 12 Y 5 5 Y 4 Y Y 5 5 Y 4 Y 20 解得X Y 1 097当沈先生租给公司的租金与租给个人租金比例等于1 097的时候 两者实际收益相等 问题 五 为李勇省税 为了创立企业品牌 沈志伟准备将其科技开发实业公司的门面进行一次装修 于是委托朋友 精通装饰设计业务的李勇为其装修 李勇根据要求拿出设计方案后准备
11、于2012年3月1日开工 预计3月31日装修完毕 由于李勇在整个装修过程中只提供劳务 而有关材料都由科技开发实业公司提供 所以李勇的收入形式是劳务报酬 合同约定公司支付给李勇的劳务报酬为100000元 据测算 李勇对公司的装修设计劳务应为30000元 筹划方案 沈志伟与李勇签定两份合同 一份是设计合同 报酬30000元 另一份是装修合同 报酬70000 李勇个人所得税 30000 1 20 30 2000 70000 1 20 40 7000 20600 元 如不分项 则李勇缴纳100000 1 20 40 7000 25000李勇节税 25000 20600 4400 元 方案一 分项筹划
12、方案二 分期筹划 思路 问题 六 两个投资方案对投资人收益的影响 经过多年的积累 沈先生已经有一些积蓄 但是他是一个事业心比较强的人 最近他准备将自己已使用了10年的房产与一个朋友合作办一个公司 该房产原值为300万元 在投资的具体操作环节 对房产投资问题上 是以房屋直接投入还是以出租的形式参加生产经营 如果以房屋直接投资 预计年资本收益率为10 如果以出租的形式参加生产经营 每年租金可得30万元 那么 这两个投资方案对投资人的收益有什么影响呢 筹划方案 第一种方式 直接投资所需负担税金 房产直接投资应按利息 股息红利所得征收个人所得税 300 10 20 6万元房产税 300 1 30 1
13、2 2 52万元税金合计 6 2 52 8 52万元 第二种方式 出租给单位所需负担税金 个人出租房屋征收营业税 城建税及教育金附加 房产税 个人所得税 营业税 30 5 1 5万元城建税及教育费附加 1 5 7 3 0 15万元房产税 30 12 3 6万元个人所得税 30 1 5 0 15 3 6 1 20 20 3 96税金合计 1 5 0 15 3 6 3 96 9 21万元 直接投资合适 问题 七 如何实施捐赠才一举多得 小沈不仅是一个事业心很强的人 还是一个充满爱心的人 他在取得收入的同时 经常通过一些公益机构向贫困地区或者文化事业进行捐赠 2012年3月 他又准备通过民政部门向贫
14、困地区捐赠5000元 当月他从改组后的丙企业 有限公司 中取得工薪收入7000元 从外单位取得劳务报酬收入25500元 捐赠未筹划前 工资所得税 7000 3500 10 105 245劳务报酬所得税 25500 1 20 30 2000 4120共计纳税 245 4120 4365 筹划方案 工资抵扣上限 7000 3500 30 1050劳务报酬抵扣上限 25500 1 20 30 6120工资应纳税 7000 3500 1050 10 105 140剩余劳务报酬所得税 25500 1 20 3950 20 3290共计纳税 3290 140 3430节税 4365 3430 935 方案一 捐赠先出自工资 劳务报酬抵扣上限 25500 1 20 30 6120因捐赠额小于抵扣上限 可全部抵扣劳务报酬所得税 25500 1 20 5000 20 3080共计纳税 3080 245 3325节税额 4365 3325 1040 因此 沈先生应从劳务报酬中捐赠节税额最高 方案二 捐赠出自劳务报酬 谢谢
