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1、第二章税务筹划的基本原理 华中科技大学武昌分校经济管理学院 2 本章内容 3 本章重难点 4 第一节税务筹划原理概述 5 第二节绝对收益原理和相对收益原理 绝对节税 相对节税 6 绝对收益原理 绝对收益原理 又称为绝对节税原理 是指使纳税人的纳税总额绝对减少的节税 直接节税原理 直接减少某一个纳税人税收绝对额 间接节税原理 指某一个纳税人的税收绝对额没有减少 但同一税收客体所负担的税收绝对额减少 也就是同一税负对象的其他纳税人的所纳税额减少了 7 直接节税原理 要以不同方案下的净节税额作为判断标准不同筹划技术的净节税额可能为正 可能为负 也可能为 不同筹划技术有可能相互影响 8 简单应用 王先
2、生在进行个人税务筹划时 筹划前应纳税10万 有两个可供选择的方案甲方案 减少个税1万 增加印花税0 8万 减少房产税0 6万乙方案 减少个税0 5万 减少印花税1万 增加房产税0 2万 9 直接节税应用 利用税收优惠减少税收 如把企业建立在西部 所得税率15 投资于国家鼓励 又税收优惠的投资项目 如购买国债 利息免税如购买节能设备 投资额的 可在五年内抵减税额 回忆一下 你们还对哪些优惠有印象呢 10 间接节税原理 11 案例重现 某教授主编一本教材出版 参编人员5人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 方案一 均分 每人应分3000元 共应纳税 3000 800 20 1
3、30 6 1848 元 方案二 其中有5人拿800元 第6人作为主编拿14000元 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 12 案例 张先生出资1600万 李先生出资400万设立甲公司 甲公司出资2000万元设立100 控股乙公司 乙公司资产2000万元 土地 无负债 甲公司将乙公司6000万元 卖给丙公司 甲公司企业所得税 6000 2000 25 1000万元张先生 李先生个人所得税 5000 2000 3000 20 600万元合计 1600万元税负 1600 4000 40 以自然人身份直接设立乙公司 转让股权 不交企业所得税 张先生 李先生个人所得
4、税 6000 2000 20 4000 20 800万 少交800万元 13 相对收益原理 怎样让税晚点交呢 14 案例 其结果假定是 方案1公司第1 2 3年都缴纳的所得税200万元 即方案1的T1 1 T1 2 T1 3 200万元 方案2的T2 1 100万元 T2 2 100万元 T2 3 400万元 方案3的T3 1 0元 T3 2 0元 T3 3 600万元 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的 假设一个公司的年度目标投资收益率为10 在一定时期所取得的税前所得相同 如果税法允许这个公司2012年的固定资产折旧费用可以选择三种方法扣除 分期平均扣除 余额递减扣除 一次
5、性扣除 15 1 3年的预期税收 Ti为方案1 T1 T1 1 T1 2 T1 3 200 200 200 600 万元 方案2 T2 T2 1 T2 2 T2 3 100 100 400 600 万元 方案3 T3 T3 1 T3 2 T3 3 0 0 600 600 万元 三个方案的纳税绝对额一样 相对收益一样吗 16 2 把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi方案1 T1预期税收现值为 PV1 200 200 1 10 200 1 10 2 547 11 万元 方案2 T2预期税收现值为 PV2 100 100 1 10 400 1 10 2 521 49 万元 方案3 T3预期税收
6、现值为 PV3 0 0 600 1 10 2 495 87 万元 17 3 节税方案的相对节税额 Si为 方案2相对节税额 S2 T1 T2 547 11 521 49 25 62 万元 方案3相对节税额 S3 T1 T3 547 11 495 87 51 24 万元 你还有哪些相对节税的方法呢 18 第三节税基筹划 税率筹划和税额筹划原理 回顾知识点税制构成要素 纳税人 征税对象 税目 税率 计税方法 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税和法律责任 税基 课税基础 包含两层意思 课税基础的质 即课税的具体对象 课税基础的量 税率 税额与课税对象的比例关系 19 缩小税基 税基越小 税负越轻
7、比例税率 累进税率 定额税率 直接减少应纳税额来减轻税负 税基筹划 税率筹划 税额筹划 第三节税基筹划 税率筹划和税额筹划原理 应纳税额 应纳税所得额 税基 适用税率 20 税基筹划举例 学校给老师的课酬发放方式的改变固定资产折旧方法的选择 但记住 所有的筹划都有个前提 合法 21 税率筹划举例 张华在市区有一套房屋拟出租 现有两个出租对象 一是出租给某个同学居住 月租金2000元 二是出租给某个体户用于经营 月租金2000元 租期一个月 22 根据税法规定 纳税人将自有房屋租给他人居住 按10 征收个人所得税 如果是其他性质的出租 则按照20 的税率征收 方案一 出租给个人居住 个人出租居住
8、用住房 房产税按4 交 营业税按3 交 应纳营业税 2000 3 60 元 城建税及附加 60 7 3 6 元 房产税 2000 4 80 元 印花税 2000 0 1 2 元 个税 2000 60 6 80 2 800 10 105 2 元 税收总额 60 6 80 2 105 2 253 2 元 23 方案二 出租给个体户经营 个人出租经营用住房 房产税按12 交 营业税按5 交 营业税 2000 5 100 元 城建税及附加 100 7 3 10 元 房产税 2000 12 240 元 印花税 2000 0 1 2 元 个税 2500 100 10 240 2 800 20 169 6
9、元 税收总额 100 10 240 2 169 6 521 6 元 24 通过计算结果表明 在租金收入相同的情况下 由于客体的不同造成适用税率上的差异 会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊 选择方案二比方案一多缴税268 4元 25 税额筹划 几乎所有的税种中都有规定减免税政策 出口退税 再投资退税 所得税抵免等政策 行业 地区 国家存在不同的税收优惠 尤其是不断新发布的减免税政策 法规 26 税收优惠 减免优惠 27 直接节税辨别 利用税收优惠减少税收 如把企业建立在西部 所得税率15 投资于国家鼓励 又税收优惠的投资项目 如购买国债 利息免税如购买节能设备 投资额的 可在五年内抵减税额 回
10、忆一下 这些直接节税筹划分别属于哪一类优惠呢 28 配一配 税基式税率式税额式 29 案例分析 资料 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代 现有两种方案可供选择 一是购买一套普通设备 价款2000万元 二是购买一种节能设备 价款2300万元 并比普通设备相比每年可节能20万元维护成本 该项设备的预计使用年限为10年 将两种方案进行比较 暂不考虑货币的时间价值 该企业适用所得税税率为25 30 购买普通设备 支出2000万元 折旧抵税 2000 25 500 万元 购买普通设备净支出 2000 500 1500 万元 31 购买节能设备 支出2300万元 折旧抵税 2300 25 575 万元 投资额抵税 2300 10 230 万元 每年节能20万元 10年共计节能 200万元节能净收益 200 1 25 150 万元 购买节能设备的净支出 2300 575 230 150 1345 万元 购买节能设备比购买普通设备节约支出 1500 1345 155 万元 因此企业选择购买节能设备 充分享受购买节能设备的税收优惠政策 谢谢
