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1、第九章支出循环审计 教材 P166 174 教学内容 教学重点 教学目标 第一节支出循环审计概述 一 支出循环与账户 支出循环内容 资产购买支出循环 计划 付款 验收 应付账款处理 会计记录 采购 一 支出循环与账户 支出循环内容 工资结算支出循环 聘用 工资结算 工资发放 会计记录 考勤 支出循环涉及的会计账户 在途材料原材料固定资产在建工程库存现金 银行存款应付账款应付票据管理费用应付职工薪酬 支出循环业务环节 凭证 记录 支出循环业务环节 凭证 记录 支出循环业务环节 凭证 记录 支出循环业务环节 凭证 记录 二 支出循环审计目标 二 支出循环审计目标 二 支出循环审计目标 三 识别和评
2、估支出循环的重大错报风险 一 企业经营环境与业务性质被审单位所属行业材料来源材料供应价格变化 三 识别和评估支出循环的重大错报风险 二 采购功能组织采购的组织结构采购授权情况 三 识别和评估支出循环的重大错报风险 三 交易特性 可能在重大错报风险的因素 交易次数频繁 可能发生未授权的采购和现金支出 已购买的资产可能被侵呑 滥用 收益性支出和资本性支出可能划分不清 工资支出中可能存在虚假信息 第二节支出循环内部控制测试 一 了解支出循环内部控制 一 了解支出循环内部控制 一 了解支出循环内部控制 二 测试支出循环内部控制 二 测试支出循环内部控制 二 测试支出循环内部控制 第三节支出循环实质性程
3、序 三 应付账款的实质性程序 应付账款入账时间的确定发票账单已到 物资尚未到达时 直接根据发票账单所列金额入账 发票账单与物资同到时 按发票账单金额入账 物资已到 发票账单未到时 月中不入账 月末估计入账 下月初用红字予以冲回 三 应付账款的实质性程序 应付账款业务的账务处理 1 购入材料 商品等发生的应付未付款的处理 借 材料采购 或在途材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 接受劳务而发生的应付未付款的处理 借 生产成本 或管理费用 贷 应付职工薪酬 三 应付账款的实质性程序 3 企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理 以低于重组债务账面价值的款
4、项清偿债务时借 应付账款 应付金额 贷 银行存款 实付金额 营业外收入 债务重组得利 三 应付账款的实质性程序 以债务转为资本时借 应付账款贷 实收资本 或股本 资本公积等 三 应付账款的实质性测试 应付账款账户核算的错弊形式购货退回不冲应付账款 通过 应付账款 账户藏匿销售收入 虚列 应付账款 数额 利用 应付账款 贪污现金折扣 三 应付账款的实质性程序 购货与付款业务不相容岗位包括 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审核 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 三 应付账款实质性分析程序 对本期期末应付账款余额与上期期末进行比较 分析其波动原因 分析长期挂账的
5、应付账款 计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率 根据存货 主营业务收入 主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性 应付账款函证应注意的问题 选择金额较大或资产负债表日金额不大 甚至为零的债权人为函证对象 选择上一年度与客户有往来而本年度没有往来的债权人函证 采用积极的函证方式 应付账款的函证 案例1 应付账款的审计 发现疑点审计人员在审查 制造费用 账户时 发现12月份的制造费用比其他月份高出很多 审计人员决定进一步追查 案例1 应付账款的审计 审计思路审计人员查阅 制造费用明细账 重点检查发生额较大的明细科目 调阅相关会计凭证 确认本期制造费用的真实性 案例1 应
6、付账款的审计 跟踪调查审计人员查阅了 制造费用明细账 发现12月20日85 凭证记载车间大修理 修理费用20万元全部未付 会计分录如下 1 借 制造费用 修理费200000贷 应付账款 C公司200000记账凭证后未附任何原始凭证 案例1 应付账款的审计 跟踪调查审计人员询问了相关人员 得知该企业当年经济效益较好 为了给今后留有余地 调节当年利润 年终以车间修理为名 虚列提供劳务单位 假编虚列劳务费用20万元 作为应付账款处理 案例1 应付账款的审计 问题该企业虚列费用并计入应付账款内 致使企业当年费用虚增 利润减少 偷漏所得税 资产负债表中负债虚增 案例1 应付账款的审计 分析如果该企业12
7、月份的产品全部完工入库 并已销售60 全部结转了已销商品成本 请作出调整分录 案例1 应付账款的审计 调账 1 调整应付账款借 应付账款200000贷 库存商品80000主营业务成本120000 2 调整所得税借 所得税费用30000贷 应交税费 应交所得税3000090000 案例1 应付账款的审计 调账 3 调整利润分配借 主营业务成本120000贷 所得税费用30000利润分配 未分配利润90000 4 补提盈余公积借 利润分配 未分配利润9000贷 盈余公积9009000 案例2 应付账款的审计 发现疑点2011年初 审计人员在审查 主营业务收入 账户时 发现2010年年末销售收入下滑
8、幅度较大 但审单位在下半年销售正值旺季 审计人员怀疑被审单位利用 应付账款 账户隐匿收入 案例2 应付账款的审计 跟踪调查审计人员查阅了2010年11月和12月的 应付账款 明细账 分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计 发现有如下会计分录 1 借 银行存款3510000贷 应付账款3510000所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票 案例2 应付账款的审计 问题审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入 偷漏了增值税 所得税 没有公允地反映企业的经营情况 被审单位对此供认不讳 案例2 应付账款的审计 调账 被审单位为一般纳税人企业 1 调整应付账款借
9、应付账款3510000贷 主营业务收入3000000应交税费 增 销项 510000 案例2 应付账款的审计 调账 被审单位为一般纳税人企业 若该企业的所得税税率为25 以税后将利润的10 提取盈余公积 50 向投资者分配利润 2 调整所得税借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 案例2 应付账款的审计 调账 3 调整利润分配借 主营业务收入贷 所得税费用利润分配 未分配利润 4 补提盈余公积 向投资者分配利润借 利润分配 贷 盈余公积应付股利 案例3 其他应付款的审计 发现疑点审计人员在审查2011年5月份 其他应收款 账户时 发现该企业5月份又增多了两个明细科目 但摘要记录内容含糊不清 怀
10、疑其会计处理有问题 案例3 其他应付款的审计 跟踪调查审计人员调出5月13日第65 记账凭证 其会计分录 借 银行存款54000贷 其他应付款 甲公司54000所附原始凭证为一张收据 案例3 其他应付款的审计 跟踪调查审计人员调出5月29日第98 记账凭证 其会计分录 借 银行存款21000贷 其他应付款 乙公司21000所附原始凭证为一张收据 案例3 其他应付款的审计 跟踪调查审计人员询问财务人员 得知这两笔是销售收入 其会计处理是按领导的意图进行处理的 案例3 其他应付款的审计 问题该企业利用其他应收款截留收入 进行舞弊 案例3 其他应付款的审计 调账 被审单位为一般纳税人企业 1 调整其
11、他应付款借 其他应付款 甲54000 乙公司21000贷 主营业务收入64967 26应交税费 增 销项 10042 74 案例3 其他应付款的审计 调账 被审单位为一般纳税人企业 若该企业的所得税税率为25 2 调整所得税借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 案例4 应付账款的审计 发现疑点审计人员在审查 应付账款 明细账时 发现5月9日第45 凭证记录应付账款增加50000元 5月10日第52 凭证记录偿还50000元货款 支付货款如此迅速 审计人员怀疑其中可能有现金折扣 决定查明现金折扣的处理 案例4 应付账款的审计 跟踪调查审计人员调阅5月9日45 凭证 其记录内容如下 借 物资采购
12、50000贷 应付账款 甲公司50000所附原始凭证为供货单位发票一张 合同一份 规定付款期为一个月 如果在10天内付款 给予现金折扣10 案例4 应付账款的审计 跟踪调查调阅5月10日52 凭证 其记录内容如下 借 应付账款 甲公司50000贷 银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张 审计人员分析 一笔货款为什么采用两种结算 案例4 应付账款的审计 跟踪调查审计人员调查收款单位甲公司 发现甲公司仅收入4 5万元支票一张 询问出纳时 出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款 审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样 现金收据纯属伪造 案例4
13、 应付账款的审计 问题由于财务制度不严 李某利用职务之便贪污现金5000元 调账收回李某退回赃款时 作如下分录 借 库存现金贷 财务费用 四 应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的内容 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份福利 四 应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的会计处理 1 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程 等 贷 应付职工薪酬 2 借 应付职工薪酬贷 银行存款 四 应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的错弊形式 将其他费用挤入 应付职工薪酬 冒领工资 扩大 小金库 扩大工资总额 多提福利 福利费用支出挤占成本费用
14、 不通过 应付职工薪酬 账户发放奖金 四 应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的审计目标 确定应付薪酬的计提和支出是否合规 确定应付薪酬的计算是否正确 确定福利费 工会经费 职工教育经费计提比例是否正确 确定应付薪酬期末余额是否正确 确定应付薪酬在报表上的披露是否充分 恰当 四 应付职工薪酬的实质性程序 案例3 应付职工薪酬审计案例 发现疑点审计人员A在审计企业 应付职工薪酬 时 发现当年2月份发放的工资比其他月份高出9万元 核对工资分配和 管理费用 制造费用 等账户时 发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出9万元 审计人员决定进一步审查 案例3 应付职工薪酬审计案例 追踪查证 1 审计人
15、员A审查了 工资清单 并查阅了人事部门的人员档案 发现2月份没有新增员工 况且3月份的记录很正常 2 负责审计该企业应付债券的审计人员B发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分 3 A立即审查企业发行债券和支付利息的资料 案例3 应付职工薪酬审计案例 追踪查证发现企业上年12月份发行了3年期公司债券400万元 年利率为9 每年2月5日付息一次 其中本公司职工购买了100万元 企业共提利息36万元 并计入财务费用 2月份支付利息时作了如下会计分录 借 应付债券 利息调整270000贷 银行存款270000但账面上没有支付给本单位职工利息9万元的任何记录 案例3 应付职工薪酬审计案例 问题企业将应付给本单位职工的债券利息9万元并入当月工资 然后挤入管理费用 致使2月份的费用重复计入 隐瞒利润9万元 少交企业所得税 调账借 应付债券 利息调整90000贷 管理费用90000借 所得税费用22500贷 应交税费 应交所得税22500 本章小结
