《精编》小企业会计准则专项解读

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1、小企业会计准则解读 主要内容 小企业会计准则 的出台背景 1 小企业会计准则 的特点及变化 2 小企业会计准则 与 小企业会计制度 对比分析 3 小企业会计准则 与 企业会计准则 对比分析 4 一 小企业会计准则 的出台背景 财会 2011 17号 关于印发 小企业会计准则 的通知 为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 我部制定了 小企业会计准则 现予印发 自2013年1月1日起在小企业范围内施行 鼓励小企业提前执行 我部于2004年4月27日发布的 小企业会计制度 财会 20

2、04 2号 同时废止 执行中有何问题 请及时反馈我部 附件 小企业会计准则财政部二 一一年十月十八日 现有会计准则体系不适合小企业的持续发展 迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则 健全企业会计标准体系 规范小企业会计行为 小企业会计准则 的出台背景 加强小企业管理 促进小企业发展的重要制度安排 几组数据 1 中小微企业4200万户 占企业总数的99 8 创造65 的专利 2 提供了80 以上的城镇就业岗位 3 创造的最终产品和服务价值相当于GDP60 4 对税收的贡献率达到50 左右 5 银监会测算 我国大型企业贷款覆盖率100 中型企业90 小型企业20 摘自 中国会计

3、报 2012 3 16 24版加强税收征管 防范金融风险的重要制度保障 健全企业会计标准体系 规范小企业会计行为的重要制度基础 第1条 小企业会计准则 的出台背景 中华人民共和国中小企业促进法 2003 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 国发 2005 3号 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 国发 2009 36号 中小企业会计准则 的发布是落实国发 2009 36号文件精神 加强小企业管理 促进小企业发展的重要制度安排 加强小企业管理的重要制度安排 加强与国际趋同的需要 中小型实体国际财务报告准则 国际财务报告准则 企业会计准则1 38 小企业会计准则 Stand

4、ardsconvergence 小企业会计准则的执行 不仅需要小企业自身努力 还需要政府各部门参与 才能达到目标 尤其是税务部门和银行 不仅是推动执行方 更是受益方 小企业会计准则 颁布的目的 第2条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业 下列三类小企业除外 一 股票或债券在市场上公开交易的小企业 二 金融机构或其他具有金融性质的小企业 三 企业集团内的母公司和子公司 小企业会计准则 适用范围 小 微企业的划分标准 说明 1 大型 中型和小型企业须同时满足所列指标的下限 否则下划一档 微型企业只须满足所列指标中的一项即可 2 附表中

5、各行业的范围以 国民经济行业分类 GB T4754 2011 为准 带 的项为行业组合类别 其中 工业包括采矿业 制造业 电力 热力 燃气及水生产和供应业 交通运输业包括道路运输业 水上运输业 航空运输业 管道运输业 装卸搬运和运输代理业 不包括铁路运输业 信息传输业包括电信 广播电视和卫星传输服务 互联网和相关服务 其他未列明行业包括科学研究和技术服务业 水利 环境和公共设施管理业 居民服务 修理和其他服务业 社会工作 文化 体育和娱乐业 以及房地产中介服务 其他房地产业等 不包括自有房地产经营活动 3 企业划分指标以现行统计制度为准 1 从业人员 是指期末从业人员数 没有期末从业人员数的

6、采用全年平均人员数代替 2 营业收入 工业 建筑业 限额以上批发和零售业 限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业 采用主营业务收入 限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替 限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替 农 林 牧 渔业企业采用营业总收入代替 其他未设置主营业务收入的行业 采用营业收入指标 3 资产总额 采用资产总计代替 第3条 小企业会计准则 未做规范的 可以参照 企业会计准则 相关规定处理 执行 小企业会计准则 的小企业 不得在执行 企业会计准则 的同时 选择执行本准则的相关规定 执行 小企业会计准则 的小企业 公开发行股票或债券 应当转为执行 企业会计准则 因

7、经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的 应当从次年1月1日起转为执行 企业会计准则 适用范围的特殊规定 已执行 企业会计准则 的上市公司 大中型企业和小企业 不得转为执行 小企业会计准则 第4条 执行 小企业会计准则 的企业 转为执行 企业会计准则 时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理 以下哪些企业不得采用 小企业会计准则 A 公开发行股票的小企业B 公开发行债券的小企业C 从事典当业务的小企业D 从事担保业务的小企业 二 小企业会计准则 的特点和变化 17 小企业会计准则 的总体特点 简化会计核算要求采用历史成本计量

8、采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需 待处理财产损溢 更多使用 营业外收支 减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则 的核算特点 简化核算要求 小企业规模较小 业务较为简单 会计基础工作较为薄弱 会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况 对小企业的会计确认 计量和报告进行了简化处理 减少了会计人员职业判断的内容与空间 会计科目账务处理大量简化 统一采用成本法核算长期股权投资 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 要求企业采用应付税款法核算所得税 大大简化了所得税的会计处理 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 采用历史成本计量 资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应

9、当按照成本计量 不计提资产减值准备 用历史成本 不使用公允价值 部分特殊情况使用市场价格和评估价值 对小企业的资产要求按照成本计量 不再要求计提资产减值准备 资产实际损失的确定参照了 企业所得税法 中的有关认定标准 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算 而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础 而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应

10、当按照其实际发生额入账 第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账 持有到期投资 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 贷款和应收款项 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 采用历史成本计量 采用成本法 第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 不在区分不同情况 分别采用成本法和权益法 小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法 使用评估价值 投资者投入存货 无形资产 固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产 待处理财产损溢 现金短缺或溢余原材料盘盈 盘亏 毁损固定资产盘盈 固定资产盘亏 营业外收支

11、 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税 与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失 长期股权投资损失 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 第三十三条固定资产的改建支出 应当计入固定资产的成本 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 小企业 农 林 牧 渔业 应当根据生产性生物资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值 与税法高

12、度协调 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销 根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的 摊销期不得低于10年 与税法规定高度协调一致 主要存在永久性差异 比如有扣除限额业务招待费 极少量的暂时性差异 如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分 三 小企业会计准则 与 企业会计准则 对比分析 企业会计准则 小企业会计准则 基本准则 38项具体准则 准则指南 会计准则解释 会计科目和主要帐务处理 小企业会计准则 应用指南 会计科目设置 主要帐务处理 财务报表格式 一 框架体系对比分析 二 会计科目设置对比分析 企业会计准则资产类

13、负债类共同类 所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目 小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目 三 财务报表对比分析 企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注 四 主要会计处理对比分析 四 主要会计处理对比分析 四 主要会计处理对比分析 四 小企业会计准则 与 小企业会计制度 对比分析 一 框架对比分析 二 制定依据对比分析 第一条为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 制定本准

14、则 三 适用范围对比分析 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业 四 不执行准则的情况对比分析 五 准则选择的对比分析 六 准则转换的对比分析 第四条执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理 会计科目变化 小企业会计制度60小企业会计准则66 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 主要账务处理比较 ThankYou