《精编》审计准则与审计依据相关讲义

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1、第三章审计准则与审计依据 第三章审计准则与审计依据 第一节审计准则概述第二节鉴证业务准则第三节相关服务准则第四节质量控制准则第五节审计依据 第三章审计准则与审计依据 学习目的和要求 了解 审计准则的产生与发展 相关服务准则和质量控制准则理解 中国注册会计师执业准则体系构成3 掌握 鉴证业务的含义和五要素 鉴证业务的承接与变更 合理保证鉴证业务的证据收集程序 接受与保持客户关系和具体业务 第一节审计准则概述 本节讲述三个大问题 一 审计准则的涵义及作用二 审计准则的产生与发展三 中国注册会计师执业准则体系 一 审计准则的涵义及作用 审计准则的涵义审计准则 是审计主体执行审计工作 获取审计证据 形

2、成审计结论 出具审计报告的专业标准 从审计主体看 审计准则可划分为三类 民间审计准则国家审计准则内部审计准则 一 审计准则的涵义及作用 审计准则的作用 审计准则是衡量审计质量的尺度 审计准则是确定和解脱审计责任的依据 审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介 审计准则是完善内部管理的基础 另外 审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准 还为审计教育明确了方向 为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标 二 审计准则的产生与发展 1917年 美国注册会计师协会 AICPA 就公布了一份称为 统一会计 的文件 其主要内容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规定 1938年 正当会计报表审计盛行之时

3、 美国发生了麦克逊 罗宾斯公司事件 使审计界开始意识到 需要一套完整的审计准则 作为审计组织和审计人员遵守的规范 1947年 美国注册会计师协会发表了 审计准则试行方案 公认的重要性和范围 这份准则中的九条和1954年增加的第十条一直适用到现在 成为 一般公认审计准则 的主体 标志着审计准则正式产生 具有划时代的历史意义 二 审计准则的产生与发展 二 审计准则的产生与发展 民间审计准则的产生与发展 美国民间审计准则由美国注册会计师协会 AICPA 制定并发布 准则体系包括一般公认审计准则 审计准则说明书 审计指南和审计解释 国际会计师联合会审计准则由该组织下设的审计实务委员会制定 包括国际审计

4、准则 简称ISA 相关业务国际审计准则和国际审计实务公告 二 审计准则的产生与发展 我国民间审计准则由中国注册会计师协会制定 报经财政部批准发布 其建设经历了以下三个阶段 1991年 1993年起步阶段 先后发布了 注册会计师检查验证会计报表规则 试行 等7个执业规则 1994年 2004年制定准则阶段 1994年5月开始起草独立审计准则 2004年 中注协先后分6批制定了独立审计准则 共计发布41个项目 初步建立独立审计准则体系框架 2005年至今国际趋同阶段 2006年2月15日发布 修订 了48项执业准则 自2007年1月1日起执行 现行 独立审计基本准则 等相关准则届时废止 实现了国际

5、趋同的历史性突破 二 审计准则的产生与发展 国家审计准则的产生与发展 美国国家审计准则由美国会计总署 GeneralAccountingOffice 简称GAO 制定并颁布 1972年GAO颁布了世界上第一部国家审计准则 政府机构 计划项目 活动和职能的审计准则 即 黄皮书 最高审计机关国际组织审计准则 INTOSAI审计准则 由该组织下设的审计准则委员会制定 该准则在1989年柏林召开的第十三届大会上通过 1992年第十四届大会签署 1995年第十五届大会修订 我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布 二 审计准则的产生与发展 1992年 形成了 中华人民共和国审计准则 初稿 1994年 下发

6、了 中华人民共和国审计准则 征求意见稿 1996年 制定并发布了 中华人民共和国国家审计基本准则 等38项审计规范 2000年 审计署对已发布的国家审计准则和审计规范进行修订 补充和完善 初步形成了我国国家审计准则体系 即由国家审计基本准则 通用审计准则与专业审计准则 国家审计指南三个层次组成 二 审计准则的产生与发展 内部审计准则的产生与发展 1875年 德国的克虏伯公司制定的 内部审计手册 可认为是最早的内部审计准则 1941年 美国内部审计师协会成立后制定的 内部审计职责说明书 是正规的内部审计准则 并得到人们广泛重视 1974年 国际内部审计师协会成立职业准则和责任委员会 负责制定内部

7、审计准则 二 审计准则的产生与发展 我国内部审计准则由中国内部审计师协会拟定 报经审计署批准施行 1990年 曾制定过 内部审计标准 草章 2003年6月1日 正式发布施行了第一批内部审计准则 准则体系由内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南三个层次组成 三 中国注册会计师执业准则体系 2006年2月15日经财政部批准 中注协发布了48项执业准则其中拟定22项 修订26项 自2007年1月1日起执行 现行 独立审计基本准则 等相关准则届时废止 为了便于公众的理解 在对外宣传时 有时将 执业准则 简称为 审计准则 一 中国注册会计师执业准则体系框架 执业准则 是注册会计师执行鉴证业

8、务和相关服务业务的专业标准 执业准则体系 包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类 业务准则 包括鉴证业务准则和相关服务准则 其中鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同 分为审计准则 审阅准则和其他鉴证准则 审计准则 是整个执业准则体系的核心 一 中国注册会计师执业准则体系框架 图3 1 鉴证业务与相关服务 图3 2 注册会计师业务范围 图3 3 中国注册会计师业务准则体系 图3 4 中国注册会计师执业准则体系示意图 中国注册会计师执业准则51项 审计准则44项 质量控制准则1项 鉴证业务准则48项 业务准则50项 一 中国注册会计师执业准则体系框架 图3 5注册会计师执业

9、准则体系 中国注册会计师执业准则体系项目 2006年2月15日经财政部批准 中注协发布的 2007年1月1日起执行的51项执业准则分别是 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号 审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号 历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号 与管理层的沟通中国注册会计师审计准则第11

10、52号 前后任注册会计师的沟通中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号 对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号 重要性中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师执业准则体系项目 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号 函证中国注册会计师审计准则第1313号 分析程序中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的

11、方法中国注册会计师审计准则第1321号 会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号 公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号 关联方中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号 首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号 期后事项中国注册会计师审计准则第1341号 管理层声明中国注册会计师审计准则第1401号 利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号 考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号 利用专家的工作中国注册会计师审计准则第1501号 审计报告中国注册会计师审计准则第1502号

12、非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号 比较数据中国注册会计师审计准则第1521号 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则第1601号 对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号 验资中国注册会计师审计准则第1611号 商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号 银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号 与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号 财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号 衍生金融工具的审计中国注册会计师

13、审计准则第1633号 电子商务对财务报表审计的影响 中国注册会计师执业准则体系项目 中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号 预测性财务信息审的审核中国注册会计师相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号 代编财务信息会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 中国注册会计师执业准则体系编号由4位数组成 其中 千位数代表不同类别的准则 1 代表审计准则 2 代表审阅准则 3 代表其他鉴证业务准则 4 代表相关服务准

14、则 5 代表质量控制准则 百位数代表某一类别准则中的大类 例如 3 代表审计证据 1301 1341 4 代表利用其他主体的工作 1401 1421 十位数代表大类中的小类 个位数代表小类中的顺序号 P41 三 中国注册会计师执业准则体系编号 第二节鉴证业务准则 本节讲述以下五个大问题 鉴证业务准则体系鉴证业务涵义鉴证业务要素鉴证业务分类鉴证业务承接 一 鉴证业务准则体系 P42 鉴证业务基本准则 全文9章60条 主要内容包括 第一章总则 第1 第4条 共四条 第二章鉴证业务的定义和目标 第5 第8条 共四条 第三章业务承接 第9 第13条 共五条 第四章鉴证业务的三方关系 第14 第20条

15、共七条 第五章鉴证对象 第20 第23条 共四条 第六章标准 第24 第27条 共四条 第七章证据 第28 第49条 共二十二条 第八章鉴证报告 第50 第57条 共八条 第九章附则 第58 第60条 共三条 一 鉴证业务准则体系 P42 二 鉴证业务涵义 P10 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者 对鉴证对象信息信任程度的业务 主体 注册会计师 客体 鉴证对象信息 用户 预期使用者 目的 适当保证或提高鉴证对象信息的质量 基础 注册会计师的独立性和专业性 产品 书面鉴证结论 三 鉴证业务要素 鉴证业务要素包括以下五个方面 三方关系人 鉴证对象 标准

16、证据 鉴证报告 要素之一 三方关系人 鉴证业务涉及的三方关系人包括 注册会计师 责任方 责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员 或对鉴证对象负责的组织或人员 预期使用者 在鉴证业务中 责任方和预期使用者有可能是同一方 例题1 多选题 在注册会计师的鉴证业务中 下列属于 预期使用者 的有 A 股东及潜在投资者B 债权人C 管理层D 证券交易机构 答案 解析 选项A B D是除责任方之外的预期使用者 选项C的管理层是责任方 也是预期使用者 要素之一 三方关系人 要素之二 鉴证对象 鉴证对象 是指鉴证对象信息所反映的内容 具有多种不同的表现形式 可能是财务或非财务业绩或状况 物理特征 系统与过程 行为等 鉴证对象信息 是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 要素之二 鉴证对象 鉴证对象与鉴证对象信息的形式 当鉴证对象为财务业绩或状况时 如历史或预测的财务状况 经营成果和现金流量 鉴证对象信息是财务报表 当鉴证对象为非财务业绩或状况时 如企业的运营情况 鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 当鉴证对象为物理特征时 如设备的生产能力 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象