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1、第五章出口货物退 免 税会计 知识目标 1 了解出口货物退 免 税的概念 条件及应遵循的原则 2 了解生产企业 免 抵 退 税的操作流程 3 熟悉出口货物退 免 税的税种 退 免 增值税的办法 生产企业出口货物退 免 税特殊政策 申报退税所需资料 退税申报期限及退税地点 4 掌握外贸企业 生产企业出口货物退 免 税的计算与会计核算 第五章出口货物退 免 税会计 第一节出口货物退 免 税概述 第二节出口货物退 免 税的计算 第三节出口货物退 免 税的会计核算 第四节生产企业出口货物退 免 税的特殊政策 一 出口货物退 免 税的概念 二 出口退 免 税的货物范围 按现行出口退 免 税管理办法规定
2、除国家禁止出口的货物或因限制出口而取消出口退税的货物外 其他出口货物都可以办理退 免 税 一 享受出口退 免 税的基本条件 对出口的增值税和消费税应税货物 除国家明确规定不予退 免 税的货物外 都是出口退 免 税的货物范围 可以退 免 税的出口货物一般应具备以下4个条件 二 特准退 免 税的货物范围 1 承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 2 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 3 企业开展境外加工贸易业务所使用的出境设备 原材料和散件 二 特准退 免 税的货物范围 4 保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物 5 对外承接修理修配业务的企业用于对
3、外修理修配的货物 6 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮的货物 二 特准退 免 税的货物范围 7 利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品 8 外国驻华使 领 馆 包括特定国际组织驻华代表机构 及其人员在华购买的物品和劳务 9 外商投资总额内采购的国产设备 三 享受出口免税的货物范围 按现行规定 我国对下列出口货物免征增值税和消费税 1 来料加工复出口的货物 2 有出口卷烟经营权的企业出口国家卷烟计划内的卷烟 3 小规模纳税人自营或委托出口的货物 三 享受出口免税的货物范围 按现行规定 我国对下列出口货物免征增值税和消
4、费税 4 增值税有关征税文件规定的免税货物 如部分农业生产资料 农业生产者销售的自产农业产品等 5 生产企业 包括外商投资企业 直接出口或委托代理出口的自产消费税产品 一律免征消费税 三 出口货物退 免 税的主体范围 根据现行退 免 税政策规定 我国出口退 免 税的主体主要包括以下几种 三 出口货物退 免 税的主体范围 根据现行退 免 税政策规定 我国出口退 免 税的主体主要包括以下几种 三 出口货物退 免 税的主体范围 其中 4 特准退 免 税企业 主要包括以下几种 将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司 对外承接修理修配业务的企业 将货物销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的外轮供应公
5、司 远洋运输供应公司 在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业 三 出口货物退 免 税的主体范围 其中 4 特准退 免 税企业 主要包括以下几种 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款 通过国际招标机电产品的中标企业 境外带料加工装配业务所使用出境设备 原材料和散件的企业 对外进行补偿贸易项目和易货贸易而享受退税的企业 四 出口货物退 免 税所遵循的原则 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有以下几个 五 出口货物退 免 税的政策规定 一 出口货物退 免 税的政策形式 根据出口货物或出口企业的不同 我国出口货物税收政策分为以下3种形式 二 出口货物退 免 税的办法 1 出口货物退 免 增值税的办
6、法现行出口货物增值税的退 免 税办法主要有3种 二 出口货物退 免 税的办法 2 出口货物退 免 消费税的办法 1 对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品 一律免征消费税 2 对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税 从价定率征收的 其计算公式为 应退消费税 出口销售数量 不含增值税购进单价 消费税税率从量定额征收的 其计算公式为 应退消费税 出口销售数量 消费税单位税额 三 出口货物的退税率 出口货物的退税率 是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 退 免 税的计税依据是具体计算应退 免 税款的依据和标准 包括出口离岸价 货物购进金额 组成计税价格和出口数量等 具体根据实
7、际的情况分别确定 三 出口货物的退税率 我国目前对外贸企业出口货物退 免 税以出口数量和货物购进单价作为计税依据 对生产企业出口货物退 免 税以出口离岸价作为计税依据 三 出口货物的退税率 四 办理出口退税所需的凭证 1 增值税专用发票 2 出口货物报关单 出口退税专用 3 出口收汇核销单 出口退税专用 四 办理出口退税所需的凭证 4 其他凭证资料 出口货物外销发票 出口货物销售明细账 代理出口货物证明 出口退税货物进货凭证申报明细表 进料加工贸易申请表 出口退税申报明细表 出口退税汇总申报表 主管出口退税的税务机关要求附送或提供的其他退税凭证资料 实行电算化管理且自行录入的出口企业 还需报送
8、申报软盘 五 出口退税的日常管理 六 生产企业 免 抵 退 税的操作流程 1 一般贸易出口货物的业务流程 六 生产企业 免 抵 退 税的操作流程 1 一般贸易出口货物的业务流程 六 生产企业 免 抵 退 税的操作流程 1 一般贸易出口货物的业务流程 六 生产企业 免 抵 退 税的操作流程 2 进料加工复出口货物的业务流程 六 生产企业 免 抵 退 税的操作流程 2 进料加工复出口货物的业务流程 六 生产企业 免 抵 退 税的操作流程 2 进料加工复出口货物的业务流程 第五章出口货物退 免 税会计 第一节出口货物退 免 税概述 第二节出口货物退 免 税的计算 第三节出口货物退 免 税的会计核算
9、第四节生产企业出口货物退 免 税的特殊政策 一 外贸企业出口货物退 免 税的计算 外贸企业的出口退 免 税主要涉及增值税和消费税两个税种 计税依据和退税率的正确与否将直接影响出口货物退 免 税额的正确计算 一 应退增值税的计算 外贸企业出口货物退 免 增值税的计算 应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物所适用的退税率计算 其基本计算公式为 应退增值税 购进时的增值税专用发票货物价值 现行退税率 或 应退增值税 出口货物数量 加权平均购进单价 现行退税率应计入成本的税额 购进时的增值税专用发票税额 应退税额 出口货物不含增值税的购进金额 征税率 退税率 一 应退增值税的计算
10、 或 应计入成本的税额 出口货物数量 加权平均购进单价 征税率 应退税额 二 应退消费税的计算 外贸企业收购应税消费品出口 除退还其已纳的增值税外 还应退还其已纳的消费税 退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税 消费税的纳税环节单一 出口时能够确认每一单位货物已交的消费税 退还消费税可以按该应税消费品所适用的消费税税率计算 充分实现 征多少退多少 的原则 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报 凡是划分不清适用税率的 一律从低适用税率计算应退消费税税额 1 从价定率计征消费税退税的计算 其计算公式为 应退消费税 购进出口消费品的进货金额 消费税税率 2 从量定额计征消费税退税的计
11、算 其计算公式为 应退消费税 出口数量 单位税额 二 生产企业一般贸易出口货物 免 抵 退 税的计算 一 免 抵 退 税的概念 二 免 抵 退 税管理办法的适用范围 三 实行 免 抵 退 税管理办法的出口货物 实行 免 抵 退 税管理办法的出口货物包括以下几种 1 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 生产企业承接国外修理修配业务 以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品 3 生产企业出口视同自产产品的外购货物 三 实行 免 抵 退 税管理办法的出口货物 实行 免 抵 退 税管理办法的出口货物包括以下几种 4 国内航空供
12、应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品 5 国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品 四 生产企业出口货物 免 抵 退 税的特殊规定 1 单证不齐的处理 生产企业自货物出口之日起超过规定的期限未收齐有关出口退 免 税凭证 或未向县区税政管理部门办理免 抵 退税申报手续的 主管税务机关视同内销货物计算提取增值税销项税额或计算应纳税额 对生产企业逾期单证不齐的 应冲减当期外销收入 增加当期视同内销收入 并计提增值税销项税额或计算应纳税额 四 生产企业出口货物 免 抵 退 税的特殊规定 2 退关退运的处理 本年度出口货物发生退运的 可在下期用红字 或负数 冲
13、减出口销售收入进行调整 以前年度出口货物发生退运的 应补缴原免抵退税款 应补税额 退运货物出口离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率补税预算科目为 出口货物退增值税 若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税 则不需补缴税款 四 生产企业出口货物 免 抵 退 税的特殊规定 3 不予免征 抵扣和退税的税额 抵扣进项税额后的余额的处理 实行 免 抵 退 税的企业 必须严格按照规定的计算公式计算操作 对将 不予免征 抵扣和退税的税额 抵扣进项税额后的余额 应按规定计算并作为企业的应交税金处理 不得挂账结转 也不得按零计算 五 免 抵 退 税的计算 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算公式为 当期
14、应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期全部进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 其中 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础 五 免 抵 退 税的计算 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算公式为 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期全部进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 其中 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 出
15、口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础 五 免 抵 退 税的计算 2 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 免税购进原材料包括从国外购进免税原材料和进口加工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价 海关实征关税和消费税 五 免 抵 退 税的计算 2 免抵退税的计算免抵退税额的计算公式为 其中 免抵退税抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税抵减额 五 免 抵 退 税的计算 3 当期应退税额和免抵税额的计算 1
16、 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 第五章出口货物退 免 税会计 第一节出口货物退 免 税概述 第二节出口货物退 免 税的计算 第三节出口货物退 免 税的会计核算 第四节生产企业出口货物退 免 税的特殊政策 第三节出口货物退 免 税的会计核算 外贸企业购进出口货物时 按专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 按规定退税率计算应收出口退税款时 借记 其他应收款 应退增值税 贷记 应交税费 应交增值税 出口退税 账户 收到出口退税款时 借记 银行存款 贷记 其他应收款 应退增值税 账户 按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额 借记 主营业务成本 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户 一 应退增值税的会计核算 1 外贸企业购进货物时 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款 2 货物出口销售时 借 应收账款 应收外汇账
