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1、第六章短期经营决策 第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策 1 第五节生产决策 2 第六节生产决策 3 第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策 第一节决策分析概述 决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类 第二节短期经营决策的相关概念 短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本 一 生产经营能力 最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力 绝对剩余生产能力 相对剩余生产能力 二 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系
2、的产量或销量 三 相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 又称有关收入 如果某项收入只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项收入 若该方案不存在 就不会发生这项收入 那么 这项收入就是相关收入 四 相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 如果某项成本只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项成本 若该方案不存在 就不会发生这项成本 那么 这项成本就是相关成本 相关成本包括增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成
3、本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本和可避免成本等 相关成本的内容 无关成本的内容 无关成本包括沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本和可避免成本等 无关成本概念凡不受决策结果影响 与决策关系不大 已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本 第三节短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法 一 单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束 并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下 可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策 判断标准 哪个方案
4、的该项指标大 哪个方案为优 二 贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零 相关成本全部为变动成本时 可以将贡献边际总额作为决策评价指标 判断标准哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 三 差别损益分析法 差别损益 差别收入 差别成本其中 差别收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB差别成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 判断标准若差别损益 P大于零 则A方案优于B方案若差别损益 P等于零 则A方案与B方案的效益相同若差别损益 P小于零 则B方案优于A方案 四 相关损益分析法 相关损益 相关收入 相关成本 判断标准哪个方案的相关损益最大 哪个方案最优 五 相关成本分析法
5、 判断标准哪个方案的相关成本最低 哪个方案最优 六 成本无差别点法 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量 记作x0 若业务量大于成本分界点X0时 则固定成本较高的A方案优于B方案 当业务量小于成本分界点X0时 则固定成本较低的B方案优于A方案 若业务量恰好等于成本分界点X0时 则两方案的成本相等 效益无差别 七 利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力 在调价后应至少达到的销售量指标 若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量 则可考虑调价 若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量 则不能调价 若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量 则调价与不调价效益一样
6、八 直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法 九 微分极值法 程序 建立相关的数学模型y f x 对函数模型求一阶导数y f x 根据y f x 0的等式求极值点 x0 f x0 根据决策方案的资料进行适当调整 十 线性规划法 程序 确定约束条件 确定目标函数 确定可能极值点 确定最优组合 第四节生产决策 1 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策 一 是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献边际总额 就应继续生产 例6 1 例6 1 直接判断法在否继续
7、生产亏损产品决策中的应用 剩余能力无法转移 已知 某企业组织多品种经营 20 3年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定20 4年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 要求 1 计算20 3年甲产品的销售收入 2 计算20 3年甲产品的变动成本 3 计算20 3年甲产品的贡献边际 4 按直接判断法作出20 4年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 解 1 20 3年甲产品的销售收入 成本 利润 110000 10000 100000 万元 2 20 3年甲产品的变动成本 80 100
8、0 80000 万元 3 20 3年甲产品的贡献边际 销售收入 变动成本 100000 80000 20000 万元 4 决策结论 在其他条件不变的情况下 20 4年应当继续生产甲产品 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 贡献边际为20000万元大于零 符合继续生产亏损产品的条件 如果20 4年停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000万元的利润 是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 只要亏损产品的贡献边际总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 例6 2 例6 2 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力可以转移 已知
9、仍按例6 1资料 假定20 4年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 按直接判断法作出20 4年是否生产甲产品的决策 并说明理由 解 1 该方案的机会成本为25000万元 2 根据题意 可得出以下决策结论 20 4年应当停止继续生产甲产品 这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元 小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元 如果继续生产甲产品 将使企业多损失5000万元的利润 二 是否增产亏损产品的决策 企业已具备增产能力 且无法转移 如
10、果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 例6 3 例6 3 贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 1资料 假定20 4年企业已具备增产30 甲产品的能力 且无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策 2 验证 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 说法的正确性 解 1 依题意编制的贡献边际总额分析表如表6 4所示 表6 4贡献边际总额分析表价值单位 万元 由表6 4可见 增产可使企业获得26000万元的贡献边际 而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际 因此
11、应当增产甲产品 2 因为例6 1的结论是应当继续生产甲产品 本例的决策结论是应当增产甲产品 所以 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 的说法是正确的 如果将本例中的备选方案分别改为 增产甲产品 和 不增产甲产品 则 增产甲产品 的相关业务量就是纯增产量 不增产甲产品 方案的相关业务量就是零 可以按差别损益分析法作出决策 其结论不变 是否增产亏损产品的决策 企业已具备增产能力 但可以转移 应区分不同情况 做出决策 企业尚不具备增产亏损产品的能力 也应区分不同情况 做出决策 例6 4 例6 5 例6 6 例6 7 例6 8 例6 9 例6 10 例6 4 差别损益分析法在是否增
12、产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 3资料 要求 1 计算增产甲产品方案的相关业务量 2 计算甲产品的单价 3 用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策 4 验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性 解 解 1 增产甲产品的相关业务量 1000 30 300 件 2 甲产品的单价 100 万元 件 3 依题意编制的差别损益分析表如表6 5所示 表6 5差别损益分析表价值单位 万元 因为差别损益为 6000万元 所以应当增产甲产品 这样可以使企业多获得6000万元的利润 4 从本例和例6 3的结论看 都应当增产甲产品 表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性 第二 如果
13、亏损产品能提供正的贡献边际 但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 本应当停止该产品的生产 在进行是否增产决策时 应当运用相关损益分析法 通过判断 增产亏损产品 方案与 不增产而且应当停产方案 的相关损益的大小进行决策 其中 增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量 例6 5 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 2资料 甲产品单价为100万元 件 单位变动成本为80万元 件 假定20 4年企业已具备增产30 甲产品的能力 该能力无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变
14、 要求 1 计算增产甲产品方案的相关业务量 2 计算增产甲产品方案的相关收入 3 计算增产甲产品方案的增量成本 变动成本 4 确定增产甲产品方案的机会成本 5 用相关损益分析法作出20 4年是否增产甲产品的决策 并说明理由 解 1 增产甲产品方案的相关业务量 1000 1 30 1300 件 2 增产甲产品方案的相关收入 100 1300 130000 万元 3 增产甲产品方案的增量成本 80 1300 104000 万元 4 增产甲产品方案的机会成本 与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 25000 万元 5 依题意编制的相关损益分析表如表6 6所示 表6 6相关损益分析表价值单位
15、 万元 从表6 6中可以看出 增产甲产品方案的相关损益为 1000万元 大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益 据此可作出20 4年企业应当增产甲产品的决策 从上面三个例子可以看出 在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下 无论相对剩余生产经营能力能否转移 只要亏损产品能够提供正值的贡献边际 都可以应用直接判断法 根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策 第一 只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当考虑增产 第二 在应当增产的情况下 如果相对剩余生产经营能力无法转移 增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际 第三 如果相对剩
16、余生产经营能力可以转移 增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差 例6 6 直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知 仍按例6 3和例6 5的资料 要求 1 按例6 3资料计算20 4年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际 2 按例6 5资料计算20 4年增产甲产品所获得的全部贡献边际 3 按直接判断法分别为例6 3和例6 5作出是否增产甲产品的决策 并说明理由 4 验证直接判断法的正确性 解 1 按例6 3资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际 130000 104000 26000 万元 增产甲产品多获得的贡献边际 26000 20000或 20 300或 20000 30 6000 万元 2 按例6 5资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际 130000 104000 26000 万元 3 决策结论 按例6 3资料 增产所获得的全部贡献边际 26000万元机会成本 0 因为相对剩余生产经营能力无法转移 26000 0 应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润 按例6 5资料 增产所获得的
