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1、第十八章非货币性资产交换考情解密历年考情概况本章在考试中以客观题为主，但是也会在主观题中有所涉及。本章内容主要围绕非货币性资产交换展开，是对前面的基础性章节的综合运用，有一定难度。本章考试分值通常为24分，每年都会在客观题中考查非货币性资产交换的认定，主观题中非货币性资产交换与其他章节的结合考查也偶有发生。客观题考点主要为非货币性资产交换的判断、换入资产的入账价值的确定等；主观题主要与股权投资、差错更正等内容结合。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度非货币性资产交换的认定单选题、多选题2013年2017年给出相关事项，判断哪些属于非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换
2、的处理单选题、多选题2015年、2013年（1）给出相关资料，计算换入资产的入账价值以及换出资产对损益的影响；（2）与其他章节结合考查非货币性资产交换的会计处理原则学习方法与应试技巧本章重点掌握以下知识点：（1）货币性资产和非货币性资产的区分；（2）非货币性资产交换的认定；（3）商业实质的判断；（4）以公允价值计量的非货币性资产交换的处理；（5）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理,不确认损益；（6）涉及多项资产交换的会计处理，重点为各项换入资产入账价值的计算。本章的难点在于与前面章节的结合。要学好本章内容，千万不要“串错门儿”！首先，要准确的判断一项交易是否适用非货币性资产交换的原则；
3、其次，要掌握账面价值计量和公允价值计量会计处理的适用条件。2018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。核心考点讲解及精选例题【知识点】非货币性资产交换的认定（）（一）货币性资产和非货币性资产1.货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【思考题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？正确答案以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产以公允价值公允价值计量且其变动入他综合收益的金融资产 投资性房地产应收账款
4、预付账款（二）非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。【例单选题】（2016年）下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用D.以持有的准备持有至到期的债券投资换取乙公司25%股权投资正确答案C答案解析货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备
5、持有至到期的债券投资等。所以选项C正确。【例多选题】（2016年）甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权正确答案BD答案解析选项A和C，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。【例单选题】（2015年）在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（
6、）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以拥有股权投资换入专利技术C.以应收账款换入对联营企业投资D.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备正确答案B答案解析选项A、C、D中应付票据、应收账款、持有至到期投资均是货币性资产。【例多选题】（2014年）不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权正确答案AB答案解析选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行
7、权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。【例多选题】（2013年）按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备正确答案BD答案解析选项A，应收账款属于货币性项目；选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。【例单选题】（2012年）在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持
8、有至到期债券投资正确答案C答案解析选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项D，持有至到期债券投资属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换。（三）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则或其他一些准则。1.收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值25%2.支付补价的企业支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25%【提示】分子和分母，均不含增值税。【例多选题】下列交易中
9、，属于非货币性资产交换的有（）。A.以600万元应收账款换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取权益工具划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另支付补价100万元正确答案CD答案解析选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C，30/600100%5%25%，属于非货币性资产交换；选项D，100/（100500）100%16.67%25%，属于非货币性资产交换。【知识点】以公
10、允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（） （一）换入资产成本的确定条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费【提示】不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值之差方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值支付的银行存款（收到的银行存款）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费【提示1】支付或收到的银行存款（含税的补价）换入与换出资产的含税公允价值之差【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。（二）会计核算注意问题1.换出资产的公
11、允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。2.“应支付的相关税费”如何处理？除增值税的销项税额以外的，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。【例单选题】（2015年）经与
12、乙公司商协，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。A.641万元B.781万元C.819万元D.900万元正确答案D答案解析换入专项技术的公允价值是已知的，即900万元，不需要计算。或其入账价值换出产品含税公允价值7001
13、.17支付的银行存款81900（万元）【例计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率为11%（不动产）、17%（存货），计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。218年3月甲公司以作为固定资产核算的一套商住两用房交换乙公司一批原材料，甲公司收到的存货作为原材料核算，乙公司收到商住两用房作为销售部门的办公用房，按税法规定上述进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。有关资料如下：（1）甲公司换出商住两用房，账面价值1 900万元（原值为2 000万元，
14、已计提折旧100万元），甲公司开出增值税发票，不含税公允价值5 000万元，含税公允价值5 550万元。（2）乙公司换出：原材料的账面价值为3 000万元（成本3 200万元，已计提存货跌价准备200万元），不含税公允价值4 000万元，含税公允价值4 680万元。甲公司收到不含税补价1 000万元（不含税公允价值5 000不含税公允价值4 000）或甲公司收到银行存款870万元（含税公允价值5 550含税公允价值4 680）正确答案（1）甲公司的会计处理：属于非货币性资产交换。理由：由于1000/500020%25%,所以属于非货币性资产交换；甲公司确认资产处置损益公允价值5 000账面价值1 9003 100（万元）；甲公司换入原材料成本为不含税公允价值4000万元（资料已知）；或计算甲公司换入原材料成本换出资产不含税公允价值5 000收到的不含税的补价1 000应支付的相关税费04 000（万元）或换出资产含税公允价值5 550收到的银行存款870可抵扣的增值税进项税额4 00017%应支付
