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1、第一章总论考情解密历年考情概况本章主要介绍了会计基本理论与方法。主要包括会计核算基础、会计基本原则、会计信息质量要求、会计要素以及会计计量属性等。这些内容是我们学习会计的理论基础，并贯穿于整本教材。本章主要以客观题的形式进行考查，分值不大，平均在2分左右，一般没有主观题。考试的重点内容包括会计基本假设、会计要素的确认和计量以及会计信息质量要求等，尤其对实质重于形式原则的考查最为突出。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度会计基本假设单选题2016年给出相关事项，判断符合哪项会计基本假设会计信息质量要求单选题、多选题2014年、2015年、2017年给出相关事项，判断是否符合某一信
2、息质量要求（主要考查实质重于形式、谨慎性、可比性等）会计要素单选题、多选题2014年、2015年（1）给出相关事项，判断是否属于某一要素；（2）给出相关事项处理，判断是否符合要求；（3）给出相关事项，判断是否引起会计要素变动学习方法与应试技巧本章重点掌握下列知识点：（1）会计信息质量要求，重点掌握实质重于形式原则的运用，该知识点在2014年、2015年和2016年均有所考查；（2）会计要素的概念，重点掌握资产、负债的认定，收入与利得、费用与损失的区别。学习总论，重点把握每一个会计信息质量要求、会计要素的实质性区别。本章内容生僻、抽象，但内容众多，麻雀虽小，五脏俱全。要注意与后续章节结合学习。2
3、018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。核心考点讲解及精选例题【知识点】会计基本假设与会计基础（）【注：最高级为3颗星（下同）】（一）会计基本假设1.会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。比如企业的各个车间在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。2.持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。3.会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。4.货币计量是指会计主体在财务
4、会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。（假设币值稳定）【例单选题】（2016年）甲公司214 年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于215年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，214年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于215 年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司214年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背
5、的会计基本假设是（）。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量正确答案B【例单选题】下列会计核算的基本前提，作为会计核算记账基础产生的前提是（）。 A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量正确答案C答案解析会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。 （二）权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 【例单选题】作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（）。A.重
6、要性B.会计分期C.会计目标D.货币计量正确答案B答案解析根据权责发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。 【知识点】会计信息质量要求（）根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（一）可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或
7、者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.自用房地产转换为投资性房地产 B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.设定提存计划，由原短期薪酬调整到离职后福利 D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产正确答案ACD答案解析选项B，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。（二）实质重于形式这里的“实质”强调经济业务的经济实
8、质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【记忆总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；【例单选题】（2016年）甲公司215年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率当期基准利率1.59%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息
9、可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5 年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。A.相关性B.可靠性C.可理解性D.实质重于形式正确答案D（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表
10、决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。有关结构化主体的判断见企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。【思考题】余额宝？正确答案属于结构性主体（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。（4）可变回报判断投资方
11、是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。【思考题】投资方持有固定利率的交易性债券投资时，虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险，属于可变回报？正确答案固定利率也可能属于可变回报。【案例】77只债券违约事件全梳理！时间: 2017-08-28 22:25:36来源：EBS固收研究作者：光大证券固收研究2016年至今（截至2017年8月23日），公募债市场共有33个发行主体出现实质性违约，
12、涉及77只债券，债务总额近600亿元。 （5）债权性投资与权益性投资的区分【案例】A公司于2011年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2011年12月31日、2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述A公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日也仅有2年）。从风险
13、角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。（6）融资租入固定资产视同自有固定资产融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。（7）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择【案例】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。在判断A公司是否拥有对B公司的权力
14、时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（8）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入。（9）固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。【例多选题】（2015年考题）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。A.将发行的附有强制付息义务的有优先股确认为负债B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款C.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围正确答案ABCD【例单选题】（2014年）下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账正确答案D答案解析选项AB，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式会计信息质量要求。（三）重要性重要性要求企
