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1、北京市国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴纳税人辅导材料企业所得税纳税人：根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例及国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979 号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在年度终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了2011 年度企业所得税汇算清缴纳税辅导（以下简称纳税辅导）。纳税辅导分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报时限、报送申报资料、申报变化系统更新及 2011 年企业所得税新政策的主要变化等内容。由于时间仓促、不免有遗漏和不足之
2、处，敬请广大纳税人指正。第一部分 汇算清缴提示事项 一、纳税申报时限凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在年度终了后五个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。二、报送申报资料在办理企业所得税年度汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括以下相关内容：1、企业所得税年度纳税申报表及附表；2、财务报表；3、备案事项相关资料；4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；5、资产损失税前
3、扣除情况申报表；6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在 2011 年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明 ”；8、涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。三、如有以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料（一）资格认定事项高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认
4、定事项。（二）税前扣除及涉税处理事项特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。四、以下事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策（一）特殊性重组业务备案（二）企业资产损失税前扣除专项申报（三）享受税收优惠审批（备案）事项1、享受税收优惠审批事项（1）支持和促进就业减免税2、享受税收优惠事先备案事项（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税（6）符合条件的技术转让所得
5、减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除（8）安置残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定的高新技术企业减免税（10 ）经认定的技术先进型服务企业减免税（11 ）经营性文化事业单位转制企业减免税（12 ）经认定的动漫企业减免税（13 ）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14 ）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税（15 ）生产线宽小于 0.8 微米(含)集成电路产品的生产企业减免税（16 ）投资额超过 80 亿元人民币或集成电路线宽小于 0.25um 的集成电路生产企业减免税（17 ）创业投资企业抵扣应纳税所得额（18 ）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（
6、19 ）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20 ）企业外购软件缩短折旧或摊销年限（21 ）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22 ）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入（10 ）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入五、房地产开发企业开发品完工年度报送资料以预售方式销售开发品的房地产
7、开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。六、重点纳税申报事项的提示（一）根据北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知的通知（京国税发2008323 号）第八条的规定“纳税人申报年度所得税时要成套报送年度申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写0 ，不能空项或空表。”企业在进行 2011 年度企业所得税年度纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表
8、）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写0，不能空项或空表。（二）根据中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税年度纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第 1 列“帐载金额”，按政策规定填报第 2 列“税收金额”。（三）根据财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151 号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出
9、所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第 14 行第 4 列0 ，且第 38 行第 3 列=0 或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。（四）根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5”。对附表三第 26 行第 1 列0，且第 3 列=0 或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。（五）根据中华人民共和国企业所得税法第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支
10、出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出” ，对附表三第 31、32、33 、37 行之中任意行第 1 列0，且第 3 列=0 或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。（六）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第 3 列 “调增金额”应大于 0，对附表三第22、 23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50 行之中任意行第 1 列第 2 列，且第 3 列=0 的企业，请对此项数额
11、填报的合规性进行确认。第二部分 2011 年企业所得税新政策的主要变化第一章 综合性政策规定一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957 号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失
12、处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税年度纳税申报表的附件，于企业所得税年度纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税年度纳税申报前向主管税务机关报送。（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税
13、务机关申报扣除：1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。政策依据：国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）和北京市国家
14、税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。政策依据：国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 26 号）三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题自 2010
15、 年 1 月 1 日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。政策依据：国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 30 号）四、金融企业同期同类贷款利率确定问题根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。政策依据：国家税务
16、总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第34 号）五、企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第34 号）六、航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第34 号）七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净
