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1、第十五章所有者权益内容框架1.实收资本2.其他权益工具3.资本公积和其他综合收益考情分析本章属于基础性章节，主客观题型均可出现。既可以在客观题中单独考查资本公积和其他综合收益内容，也可以在主观题中结合其他基础章节内容考查计算所有者权益项目金额。本章内容是2017年教材第十章负债和所有者权益中关于所有者权益的内容，属于2018年教材结构的变化，未发生实质性变化。第一节实收资本知识点：实收资本（股本）实收资本初始入账一般企业应设“实收资本”科目，股份有限公司改为“股本”。不允许企业折价发行股票，在溢价发行时，将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记“资本
2、公积（股本溢价）”增加核算1.一般途径：资本公积转增资本、盈余公积转增资本、追加投资；借：资本公积/盈余公积贷：股本（实收资本）2.发放股票股利；借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本3.可转换公司债券持有人行使转股权；借：应付债券可转换公司债券其他权益工具贷：股本资本公积股本溢价4.企业将重组债务转为资本；借：应付账款贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）营业外收入5.以权益结算的股份支付行权借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价减少核算1.股份有限公司回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。借：库存股贷：银行存款2.注
3、销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其借贷差额，冲减相关科目借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股资本公积股本溢价（贷差）【例题单选题】甲公司为股份有限公司，2015年初，甲公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，甲公司期初资本公积余额为110万元（其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元），盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2015年7月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。则该项回购及注销业务，对利润分配
4、未分配利润的影响金额为（）。A.0B.10万元C.40万元D.80万元正确答案D答案解析股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减资本公积股本溢价，不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。甲公司应做的分录为：借：库存股 （2.5100）250贷：银行存款 250注销库存股：借：股本 100资本公积股本溢价40盈余公积30利润分配未分配利润80贷：库存股 250第二节其他权益工具知识点：其他权益工具其他权益工具会计处理基本原则企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后每个资产负债表日计提利息或分派股利对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是
5、否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益发行方发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额（如以公允价值计量，计入当期损益）；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除 其他权益工具科目设置（1）发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。“应付债券”科目应当按照发行的金融工具种类进行明细核算，并在各
6、类工具中按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账进行明细核算（2）对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算。对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，则应在“交易性金融负债”等科目核算（3）增设“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具 其他权益工具发行方的账务处理发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债务工具的面值，贷
7、记“应付债券优先股、永续债等（面值）”科目，按其差额，贷记或借记“应付债券优先股、永续债等（利息调整）”科目。在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等，按照有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目。分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（或利息）的，作为利润分配处理。借记“利润分配应付优先股股利、应付永续债利息等”科目，贷记“应付股利优先股股利、永续债利息等”科目发行方发行的金融工具为复合金融工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按
8、金融工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债（面值）等”科目，按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等（利息调整）”科目，按实际收到的金额扣除负债成分的公允价值后的金额，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目。发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照有关衍生工具的规定进行处理原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具优先股、永续债等”科目，按该工具的面
9、值，贷记“应付债券优先股、永续债等（面值）”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等（利息调整）”科目，贷记或借记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的面值，借记“应付债券优先股、永续债等（面值）”科目，按利息调整余额，借记或贷记“应付债券优先股、永续债等（利息调整）”科目，按金融负债的账面价值，贷记“其他权益工具优先股、永续债等”科目发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具，按赎回价格，借记“库存股其他
10、权益工具”科目，贷记“银行存款”等科目；注销所购回的金融工具，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记“其他权益工具”科目，按该工具的赎回价格，贷记“库存股其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的，按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值，借记“应付债券”、
11、“其他权益工具”等科目，按普通股的面值，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目（如转股时金融工具的账面价值不足转换为1股普通股而以现金或其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的金额，贷记“银行存款”等科目【例题多选题】下列各项中，关于其它权益工具核算的说法正确的是（）A.对于归类为权益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配B.对于归类为金融负债的金融工具，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理C.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入其他综合收
12、益D.原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积正确答案AB答案解析选项C，原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积；选项D，原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的账面价值终止确认金融负债并增加其他权益工具。第三节资本公积和其他综合收益知识点：资本公积资本公积科目设置一般应当设置资本溢价（股本溢价）和其他资本公积明细科目 资本溢价或股本溢价1.投资者出资额超出其在注册资本或股本2.可转换公司债券持有人将债务转为资本3.同一控制下企业
13、合在合并日取得对价与支付对价的差额4.以权益结算的股份支付在行权时（授予日立即可行权）5.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债6.将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的7.发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用其他资本公积1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务2.采用权益法核算的长期股权投资 【例题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值正确答案C答案解析
14、选项C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积其他资本公积”科目。【例题多选题】甲公司215年发生下列交易或事项（1）以账面价值为18 200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12 000万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；（3）为补助甲公司当期已发生的研发投入，取得与收益相关的政府补助6 000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。假定甲公司收到政府补助时，客观情况表明能够满足政府补助所附条件，不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其215年所有者权益中资本性项目发生变动的有（）A.大股东代为缴纳税款B.取得与收益相关的政府补助C.控股股东对管理人员的股份赠予D.同一控制下企业合并取得乙公司股权正确答案ACD答案解析选项B，对于企业取得的用于补偿已经发生的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，企业应将其直接计入当期损益或冲减相关成本。知识点：其他综合收益定义其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失 以后会计期间
