《精编》财务报表及质量管理知识分析

《《精编》财务报表及质量管理知识分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》财务报表及质量管理知识分析（71页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 财务报表分析 第八章与财务质量分析有关的其他重要信息 引例1 P206 另外还有引例2 在上市公司科龙电器的某两个相邻年度的财务报告中 关于坏帐准备的计提 出现了不同的表述 第一年的表述为 用账龄分析法及根据债务单位的财务及经营实际情况合理地估计坏账准备 第二年的表述为 公司按照账龄的比例来估计坏帐准备 3个月以内的坏帐估计率为零 4 6个月以内的坏帐估计率为10 7 12个月以内的坏帐估计率为50 12个月以上的坏帐估计率为100 请思考 在相邻的两个年度之间的这种变化属于什么性质 企业为什么会有这样的变化 第7章与财务质量分析有关的其他重要信息 第1节财务报表附注第2节我国财务报表附注主

2、要内容第3节会计政策 估计变更和差错更正第4节关联方关系及其交易的披露第5节资产负债表日后事项第6节审计报告及对财务信息的质量含义 第1节财务报表附注 财务报表附注 是对在四大报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等一般包括 执行的会计政策及采用的主要会计处理方法会计处理方法的变更情况 变更原因及对财务状况和经营成果的影响非常项目的说明企业财务报表中有关重要项目的明细资料其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等 一 主要会计政策会计政策 国际会计准则 指出 会计政策是指企业在编制财务报表时采用的原则 基础 惯例 规则和实务 国际会计准则 认为 企业可以考虑列报

3、的会计政策包括 但不限于 如下方面 1 收入确认 2 合并原则 包括对子公司和联营企业 3 企业合并 4 合营企业 5 资产的确认和折旧 摊销 6 借款费用和其他支出的资本化 7 建造合同 8 投资性房地产 9 金融工具和投资 10 租赁 11 研究和开发 12 存货 13 所得税 包括递延所得税 14 准备 15 雇员福利费用 16 外币折算和套期 17 分部的定义及其在分部之间分配费用的基础 18 现金及现金等价物的定义 19 通货膨胀会计 20 政府补助 大豆套期保值案例 该例只用于说明套期保值原理 具体操作中 应当考虑交易手续费 持仓费 交割费用等 7月份 大豆的现货价格为每吨2010

4、元 某农场对该价格比较满意 但是大豆9月份才能出售 因此该单位担心到时现货价格可能下跌 而使收益减少7月份在期货市场上卖出10手9月份大豆合约 价格为2050元 吨9月份在现货市场上卖出100吨大豆 价格为1980元 吨 在期货市场上买入10手9月份大豆合约 价格为2020元 吨套利结果 亏损30元 吨 盈利30元 吨 净获利100 30 100 30 0元 注 1手 10吨 二 会计政策 会计估计的变更情况 变更原因以及变更对财务状况和经营成果的影响会计政策 会计估计在不同年度之间应尽量保持一致 以使会计信息具有可比性但是 因某种原因需要变更会计政策 会计估计所以 根据会计准则 企业应将变更

5、情况 变更原因及对企业财务状况和经营成果的影响在附注中列示 三 非常项目的说明非常项目是指企业由于特殊原因引起的有别于企业正常经济活动的非正常的和不经常发生的事项和经济业务包括 非常损失和非常收入非常损失 如地震 洪水 火灾 财产被没收等非常收入 如企业原购入一块土地的使用权准备建厂房 后因计划改变而将其出售 四 关联方关系及其交易的披露 下一节讨论 五 资产负债表日后事项的披露 下一节讨论 六 报表重要项目的明细资料附注中的明细资料可以使报表阅读者更充分地了解企业的财务状况 下一节讨论 七 或有项目包括 或有负债和或有收益会计惯例 附注中仅对或有负债进行说明 对或有收益则根据稳健性原则不予列

6、示 第2节我国财务报表附注的主要内容 根据 企业会计准则第30号 财务报表列报 第三十三条 附注一般应当按照下列顺序披露 一 财务报表的编制基础二 遵循企业会计准则的声明三 重要会计政策的说明 包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等四 重要会计估计的说明 包括下一会计期间很可能导致资产 负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等 五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六 对已在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明 包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等七 或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等需要说明的事项第三十

7、四条 在资产负债表日后 财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额 或向投资者分配的利润总额 第三十五条 下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的 企业应当在附注中披露 一 企业注册地 组织形式和总部地址 二 企业的业务性质和主要经营活动 三 母公司以及集团最终母公司的名称根据 企业会计准则第30号 财务报表列报 应用指南 应披露的附注信息第一项是 企业的基本情况 包括上面三项内容外 另有 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 根据 应用指南 前述第三十三条要求披露的第六项 会计报表重要项目的说明 主要包括 一 交易性金融资产的披露格式如下包括交易性金融资产的类别及

8、年初 期末公允价值 二 应收账款1 应收账款按账龄结构披露的格式如下格式中不含坏账准备 坏账准备在资产减值准备中一并披露2 应收账款按客户类别披露的格式如下以上 两种格式 后皆注明 有应收票据 预付账款 长期应收款 其他应收款的 比照应收账款进行披露 三 存货1 存货的披露格式如下除年初 期末账面余额外 还包括本期增加 减少额2 说明消耗性生物资产的期末实物数量3 存货跌价准备的披露格式如下 四 其他流动资产的披露格式如下 五 可供出售金融资产的披露格式如下 六 持有至到期投资的披露格式如下 七 长期股权投资1 长期股权投资的披露格式如下2 被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响 其向投

9、资企业转移资金的能力受到限制的 应当披露受限制的具体情况3 当期及累计未确认的投资损失金额 八 投资性房地产1 企业采用成本模式进行后续计量的 应当披露下列信息 项目有按房 地分别列示的原价 累计折旧或摊销 减值准备累计金额 账面价值 列示金额有年初 期末余额及本期增加 减少额2 企业采用公允价值模式进行后续计量的 应当披露投资性房地产公允价值的依据及公允价值金额的增减变动情况3 如有房地产转换的 应当说明转换的原因及其影响 九 固定资产1 固定资产的披露格式如下 参见教材P213 214项目增加固定资产减值准备累计金额合计 2 企业确有准备处置固定资产的 应当说明准备处置的固定资产名称 账面

10、价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 十 生产性生物资产和公益性生物资产 十一 油气资产 十二 无形资产1 各类无形资产的披露格式如下2 计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额 十三 商誉的形成来源 账面价值的增减变动情况 十四 递延所得税资产和递延所得税负债1 已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式2 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异 可抵扣亏损等的金额 存在到期日的还应披露到期日 十五 资产减值准备的披露格式如下具体项目包括坏账准备 存货跌价准备 可供出售金融资产减值准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 固定资产减值准备 工

11、程物资减值准备 在建工程减值准备 生产性生物资产减值准备 油气资产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 其他 列示金额有 年初 期末账面余额 本期计提额 本期减少额 十六 所有权受到限制的资产1 资产所有权受到限制的原因2 所有权受到限制的资产金额披露格式如下 分用于担保的资产和其他原因造成所有权受到限制的资产 十七 交易性金额负债的披露格式如下 分发行的交易性债券 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 衍生金融负债 其他 十八 职工薪酬1 应付职工薪酬的披露格式如下 项目有一 工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 社会保险费 其中分别列示医疗保险费 基本养老保险费 年

12、金缴费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 七 因解除劳动关系给予的补偿 八 其他 其中以现金结算的股份支付 金额列示年初 期末账面余额 本期增加额 本期支付额2 企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式 金额及其计算依据 十九 应交税费的披露格式如下 二十 其他流动负债的披露格式如下 按负债项目分别年初 期末账面余额列示 并注 有预计负债 其他非流动负债的 比照其他流动负债进行披露 二十一 短期借款和长期借款1 借款的披露格式如下 项目有信用借款 抵押借款 质押借款 保证借款2 对于期末逾期借款 应分别贷款单位 借款金额 逾期时间

13、 年利率 逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露 二十二 应付债券的披露格式如下 二十三 长期应付款的披露格式如下 二十四 营业收入1 营业收入的披露格式如下 按收入类别列示本期发生额和上期发生额2 披露建造合同当期预计损失的原因和金额 同时按下列格式披露 二十五 公允价值变动收益的披露格式如下按产生的来源列示本期发生额和上期发生额 二十六 投资收益1 投资收益的披露格式如下 分产生来源2 按照权益法核算的长期股权投资 直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因 二十七 资产减值损失的披露格式如下 前已述及 二十八 营业外收入的披露格式如下 按产生项目分本期发生额和上期发生额列示

14、二十九 营业外支出的披露格式如下 三十 所得税费用1 所得税费用的组成 包括当期所得税 递延所得税2 所得税费用与会计利润的关系 三十一 企业应当披露取得政府补助的种类及金额 三十二 每股收益1 基本每股收益和稀释每股收益分子 分母的计算过程2 列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股3 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间 企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况 如股份发行 股份回购 潜在普通股发行 潜在普通股转换或行权等 三十三 企业可以按照费用的性质分类披露利润表 三十四 非货币性资产交换1 换入资产 换出资产的类别2 换入资产成本的确定方式3 换入资产

15、 换出资产的公允价值及换出资产的账面价值 三十五 股份支付1 当期授予 行权和失效的各项权益工具总额2 期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限3 当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格4 股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响 三十六 债务重组按 企业会计准则第12号 债务重组 第十四条或第十五条的相关规定进行披露 三十七 借款费用1 当期资本化的借款费用金额2 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 三十八 外币折算1 计入当期损益的汇兑差额2 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响 三十九 企业合并企业合并发生当期的期末 合并方或

16、购买方应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 第十八条或第十九条的相关规定进行披露 四十 租赁1 融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额 并披露与融资租赁有关的下列信息 一是剩余租赁期 二是最低租赁收款额 2 经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下按租出资产类别分年初 期末账面价值列示3 融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额 并披露与融资租赁有关的下列信息 1 各类租入固定资产的年初和期末原价 累计折旧 减值准备累计金额 2 以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下4 对于重大的经营租赁 经营租赁承租人应当披露下列信息5 披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款 四十一 终止经营的披露格式如下 项目有终止经营收入减 终止经营费用 终止经营利润总额减 终止经营所得税费用 终止经营净利润 金额列示有本期发生额和上期发生额 四十二 分部报告1 主要报告形式是业务分部的披露格式如下 主要报告形式是地区分部的 比照业务分部格式进行披露 2 在主要报告形式的基础上 对于次要报告形式 企业还应披露对外交易收入 分部资产总额 第3节会计政策 估计变更和差错更正 会计政策变更会计