《精编》国际顶级学院EMBA培训之管理会计资料

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1、第一讲经理人员使用的财务报表与利 本 量关系 项兵教授电话 010 85180388电邮 bxiang 第一讲 第1页 经理人员使用的财务报表 销售收入 500辆自行车 250 000 减 变动费用 150 000 贡献毛利 100 000 减 固定费用 80 000 净收益 20 000 贡献毛利是指销售收入减去变动费用 以下是有关中华自行车公司的财务资料 成本习性 就成本习性而论 成本常被分为两类变动成本固定成本 变动成本 变动成本习性总变动成本按照作业量变化而增加或减少单件变动成本保持不变常见变动成本原材料 直接人工 计件工资部分 运费 销售佣金 变动成本 例 中华自行车公司 每一辆自行

2、车的销售佣金为 30 单位销售佣金和总销售佣金如下 单件销售佣金 销量 总销售佣金 110100200 303003 0006 000 30303030 固定成本 固定成本习性总固定成本不受作业量变化的影响 也就是说 即使作业量发生变化 总固定成本保持不变 单件固定成本随着作业量增加而降低 随作业量减少而增加 常见固定成本工人的固定工资与福利 厂房的租金 厂房 设备的 直线 折旧 管理人员的工资与福利 固定成本 例 中华自行车公司厂房的月租为 9000 总的月租 固定成本 和单位固定成本如下 每辆自行车分摊的厂房租金 月租 月租 1101001000 9 000900909 9 0009 00

3、09 0009 000 贡献毛利 销售收入 500辆自行车 减 变动费用 贡献毛利 减 固定费用 净收益 250 000 150 000 100 000 80 000 20 000 贡献毛利首先用于支付固定费用剩下的贡献毛利即为收益 贡献毛利 如果每月销一辆自行车 其亏损额为 79 800 总计 每单位 百分比 500 500 100 300 300 60 200 200 40 80 000 79 800 贡献毛利 如果每月销两辆自行车 其亏损额为 79 600 总计 每单位 百分比 1 000 500 100 600 300 60 400 200 40 80 000 79 600 贡献毛利

4、如果中华自行车公司每月销售量为400个单位 就可达到保本点 总计 每单位 百分比 200 000 500 100 120 000 300 60 80 000 200 40 80 000 贡献毛利 如果中华自行车公司多售出一个单位 401辆自行车 净收益可提高 200 总计 每单位 百分比 200 500 500 100 120 300 300 60 80 200 200 40 80 000 200 贡献毛利 每增销一辆自行车 公司的亏损额会减少 200或是利润增加 200 200即是单件贡献毛利 单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司带来的利益 缺损的减少或者是利润的增加 贡献毛利率 贡献毛利率

5、为 中华自行车公司的贡献毛利率为 200 500 40 贡献毛利销售收入 贡献毛利率 贡献毛利率 中华自行车公司销售收入每增加 100 贡献毛利总额增加 40 如果销售收入增加 50 000 贡献毛利总额将增加多少 贡献毛利率 销售收入增加 50 000 400辆自行车 500辆自行车 200 000 250 000 120 000 150 000 80 000 100 000 80 000 80 000 20 000 贡献毛利率 销售收入增加 50 000 贡献毛利增加 20 000 50 000 40 20 000 400辆 500辆 200 000 250 000 120 000 150

6、 000 80 000 100 000 80 000 80 000 20 000 保本点 如果中华自行车公司每月销售量为400个单位 就可达到保本点 总计 每单位 百分比 200 000 500 100 120 000 300 60 80 000 200 40 80 000 保本点 保本点可解释为 总销售收入等于总费用 变动费用和固定费用 的那一点 总贡献毛利等于总固定费用的那一点 保本点 一旦达到保本点 企业每多销一件产品 公司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利 总计 每单位 百分比 200 500 500 100 120 300 300 60 80 200 200 40 80 000 20

7、0 销售收入 401辆自行车 减 变动费用贡献毛利减 固定费用净收益 保本分析 达到保本点要求销售收入总额 费用总额或贡献毛利总额 固定费用总额 保本分析可采用两种方法 等式法贡献毛利法 保本分析 等式法 销售收入 变动费用 固定费用 利润 或 销售收入 变动费用 固定费用 利润 在保本点 利润为零 销售收入 变动费用 固定费用 利润 或 销售收入 变动费用 固定费用 利润 保本分析 等式法 保本分析 等式法 下面我们再用不同的方法来分析一下中华自行车公司的保本点 总计 每单位 百分比 250 000 500 100 150 000 300 60 100 000 200 40 80 000 2

8、0 000 销售收入 500辆自行车 减 变动费用贡献毛利减 固定费用净收益 500X 300X 80 000 0其中 X 自行车销售量 500 销售单价 300 单位变动费用 80 000 固定费用总额 保本分析 等式法 我们计算出保本点 销售收入 变动费用 固定费用 利润 500X 300X 80 000 0 200X 80 000X 400个单位 保本分析 等式法 我们计算出的保本点 销售收入 变动费用 固定费用 利润 X 60X 80 000 0其中X 以美元计的销售总额 60 变动费用占销售收入百分比 80 000 固定费用总额 保本分析 等式法 我们也可以利用下面的等式计算保本点

9、以销售收入计 销售收入 变动费用 固定费用 利润 X 60X 80 000 0 40X 80 000X 200 000 保本分析 等式法 我们也可以利用下面的等式计算保本点 以销售收入计 销售收入 变动费用 固定费用 利润 80 000 200 400辆自行车 保本分析 贡献毛利法 贡献毛利法是等式法的一种变异形式 80 00040 200 000销售收入 保本分析 贡献毛利法 我们可计算以美元计的销售总额保本点 目标利润分析 假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆自行车才可获利 100 000 我们可使用利本量公式来确定取得目标净利润数据所要求的销售量 500X 300X 80 000 1

10、00 000其中 X 自行车销售量 500 单位售价 300 单位变动费用 80 000 固定费用总额 100 000 目标净收益 目标利润分析 本量利等式 销售收入 变动费用 固定费用 利润 500X 300X 80 000 100 000 200X 180 000X 900辆自行车 目标利润分析 本量利等式 销售收入 变动费用 固定费用 利润 目标利润分析 贡献毛利法 我们可使用贡献毛利法来确定获利 100 000所必须达到的自行车销售量 80 000 100 000 200 900辆自行车 目标利润分析 贡献毛利法 我们可使用贡献毛利法来确定获利 100 000所必须达到的自行车销售量

11、固定费用 目标利润单位贡献毛利 达到目标利润的销售量 经营杠杆作用程度 经营杠杆作用 实际销售收入500辆自行车 250 000 150 000 100 000 80 000 20 000 销售收入 500辆自行车 减 变动费用贡献毛利减 固定费用净收益 经营杠杆作用 衡量企业固定成本的利用程度 关于经营杠杆 固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中 经营杠杆作用最大 固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中 经营杠杆作用最小 经营杠杆作用 衡量组织中固定成本的利用程度 关于经营杠杆 固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中 经营杠杆作用最大 固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中

12、经营杠杆作用最小 经营杠杆作用 衡量销售收入百分比变化如何影响利润 如果中华自行车公司销售收入增加10 净收益的增长率为多少 经营杠杆作用 衡量销售收入百分比变化如何影响利润 销售收入增长百分比 10 经营杠杆作用程度 5 利润增长百分比 50 安全幅度 超过损益平衡销售的预计 或实际 销售量亏损出现前可降低的销售额 总销售额 损益平衡销售额 安全幅度 安全幅度 超过损益平衡销售的预计 或实际 销售量亏损出现前可降低的销售额 安全幅度 超过损益平衡销售的预计 或实际 销售量亏损出现前可降低的销售额 总销售额 损益平衡销售额 安全幅度 我们来计算中华自行车公司的安全幅度 安全幅度 中华自行车公司

13、损益平衡点为 200 000 如果实际销售额为 250 000 安全幅度为 50 000或100辆自行车 安全幅度 安全幅度可表示为销售额的20 50 000 250 000 利 本 量分析方法的应用 例1 例1 中华自行车公司目前月销售500辆自行车 公司销售经理认为每月广告预算增加 10 000 其自行车销售量可增加到540辆 公司是否应该增加其广告预算 利 本 量分析方法的应用 例1 目前销售量 500辆自行车 建议销售量 540辆自行车 250 000 150 000 100 000 80 000 20 000 销售收入 减 变动费用 贡献毛利 减 固定费用 净收益 利 本 量分析方法

14、的应用 例1 540辆 500每单位 270 000 目前销售量 500辆自行车 建议销售量 540辆自行车 250 000 150 000 100 000 80 000 20 000 销售收入 减 变动费用 贡献毛利 减 固定费用 净收益 270 000 利 本 量分析方法的应用 例1 540辆 300每单位 162 000 目前销售量 500辆自行车 建议销售量 540辆自行车 250 000 150 000 100 000 80 000 20 000 销售收入 减 变动费用 贡献毛利 减 固定费用 净收益 270 000 162 000 108 000 利 本 量分析方法的应用 例1 8

15、0 000 10 000广告费用 90 000 500辆自行车 250 000 270 000 150 000 162 000 100 000 108 000 80 000 90 000 20 000 目前销售量 建议销售量 540辆自行车 利 本 量分析方法的应用 例1 500辆自行车 250 000 270 000 150 000 162 000 100 000 108 000 80 000 90 000 20 000 目前销售量 建议销售量 540辆自行车 18 000 销售收入增加 20 000 但净收益减少 2 000 利 本 量分析方法的应用 例1 简捷的解决方法销售收入增加 20

16、 000 贡献毛利总额增加 8 000 20 000 40 8 000 贡献毛利增加额 8 000 低于固定成本的增加额 10 000 因此 净收益将减少 2 000 利 本 量分析方法的应用 例2 例2 中华自行车公司目前在考虑一个技改方案 如果该方案得以实施 产品变动成本将减为每件 200 但是 每月固定费用会增加到 280 000 那么 公司销量达到多少 两个方案的利润 或者亏损 会一样 500 300 X 80 000 500 200 X 280 000100X 200 000X 2 000 利 本 量分析方法的应用 例2 利本量 CVP 关系 中华自行车公司的月贡献毛利至少为 80 000才能保本 总计 每单位 百分比 250 000 500 100 150 000 300 60 100 000 200 40 80 000 20 000 利本量 CVP 关系 如果中华自行车公司多售出一个单位 401辆自行车 净收益可提高 200 总计 每单位 百分比 200 500 500 100 120 300 300 60 80 200 200 40 80 000 200 利本量 CVP