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1、制作人 XXX 第三章物流成本计算的基本方法 教学目标 一 能力目标能够根据物流成本计算目的合理地确定物流成本计算对象 编制物流成本计算表 二 知识目标理解物流成本计算的含义 目的 了解物流成本计算的基本程序 明确物流成本计算对象的确定原则 弄清物流成本费用支付形体 物流成本项目 物流成本范围等 重点 物流成本计算的含义 目的 物流成本计算的基本程序 物流成本计算对象的确定原则难点 物流成本计算范围 教学重点 难点重点 物流成本计算的含义 目的 物流成本计算的基本程序 物流成本计算对象的确定原则难点 物流成本计算范围 课题五物流成本计算对象 物流成本的计算对象物流成本计算对象指企业或物流管理部
2、门 为归集和分配各项成本费用而确定的 以一定的时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体 物流成本对象的选取主要取决于物流范围 物流功能范围 物流成本费用范围和物流成本控制的重点 物流成本计算对象的三个基本构成要素 1 成本承担实体 2 成本计算期间 3 成本计算空间 一 成本承担实体 是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式 包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等 1 生产企业 某一批产品 2 物流企业 各种不同类型的物流活动或物流作业 物流成本计算对象 要素二 二 成本计算期间 汇集生产经营 计算生产经营成本的时间范围 生产企业 产品生产周期或月份 季度等物流成本 物流环节运
3、作周期 例如 远洋运输按照航次周期 配送和运输以及装卸搬运按照合同签订的时间范围 仓储按照存货周期 物流成本计算对象 要素三 三 成本计算空间 成本发生并能组织企业成本计算的地点或区域 1 物流活动范围的选取 对物流活动空间上的截取 采购物流生产物流分销物流回收物流2 物流功能范围的选取 对物流功能范围的选取 四 成本计算方法的影响因素1 生产组织类型 a 大批量生产 按照产品品种计算 b 小批量生产 按照批次计算 c 单件产品生产 按照单件产品计算 四 成本计算方法的影响因素 2 生产工艺过程 a 单步骤生产 按照批次或品种进行计算 b 多步骤生产 责任成本管理制度 再物流 生产和销售部门实
4、行责任制 实现全人员 全过程成本管理 3 企业管理的要求 4 成本控制重要程度 五 物流成本计算对象的选取成本计算对象的选取并非越细致越好 而是要集中在影响企业发展全局的重点环节上 包括 1 责任成本单位 2 物流开支较大 有必要与其它费用分清并分别核算的物流作业活动 3 新开发的物流作业项目 为了考核其运作上的可操作性和成本效益高低 有必要进行单独核算 六 常用的几种成本计算方法 主要有下述四种 1 按照产品的品种计算产品成本 称为品种法 2 按照产品的批别计算产品成本 称为分批法 3 按照产品的生产步骤计算产品成本 称为分步法 4 按照劳务作业项目计算劳务成本 可称为作业成本法或ABC法
5、练习如何确定物流成本计算对象 作业1 归纳物流成本的计算范围2 预习物流成本计算方法 课题六产品成本计算方法 教学目标 通过本课题的学习 使学生能够掌握品种法 分步法 分批法这三种成本计算方法的概念 适用对象 计算期间以及计算程序 在掌握不同成本计算方法的基本知识要点的基础上 能针对不同的产品和生产工艺程序以及管理要求合理确定计算方法 教学重点 品种法 分步法 分批法教学难点 分批法 一 品种法概念 以产品的品种作为成本计算对象 按照产品品种归集其生产费用并计算其成本 特点 1 以产品品种作为成本计算对象 按照产品品种归集其生产费用并计算其成本 2 按月份计算产品成本 3 对于单步骤生产企业
6、一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配 品种法计算程序 辅助生产明细账 辅助生产费用分配表 二 分批法概念 以产品的批别作为成本计算对象 归集分配生产费用并据以计算产品成本特点 1 以产品的批次计算成本 2 产品计算不定期 有完工产品时才进行计算 3 一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配 三 分步法概念 以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本特点 1 成本计算的对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品 2 定期每月的月末进行计算 3 计算空间是产品的每个生产步骤 4 需要采用一定的方法 将本步骤的生产费用在完工产品和月末
7、在产品之间进行分配 练习1 选择题1 某种产品由三个生产步骤形成 采用逐步结转分步法计算成本 本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2300元 第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4100元 本月第三生产步骤发生的加工费用为2500元 第三生产步骤月初在产品费用800元 月末在产品费用为600元 本月该种产品的完工产品成本为 元 A 10900B 6800C 6400D 27002 采用逐步结转分步法时 完工产品与在产品之间的费用分配 是 之间的费用分配 A 完工半成品与月末在产品B 完工产品与月末在产品C 各生产步骤的完工半成品与狭义在产品 最后生产步骤的完工产品与狭义在产品D 完
8、工产品与广义在产品 3 采用平行结转分步法时 完工产品与在产品之间的费用分配 是 A 各生产步骤完工半成品与月末在产品之间的费用分配 B 完工产品与月末狭义在产品之间的费用分配C 完工产品与月末广义在产品之间的费用分配D 完工产品与月末加工中在产品之间的费用分配2 简述品种法的计算过程 3 成本计算方法有哪些 作业归纳不同成本计算方法的区别 课题七作业成本法 教学目标 通过本课题的学习 促使学生了解作业成本法的相关基本概念 了解作业成本法较传统成本计算方法的优势 理解作业成本法的基本原理 意义和特点 掌握作业成本法核算程序 从而帮助学生能够运用作业成本法对企业生产的产品进行成本核算 教学重点
9、作业成本法的基本原理 意义和特点 作业成本法核算程序教学难点 作业成本法核算程序 简介 ABC成本法的产生 最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师 美国人埃里克 科勒Eric Kohler教授 科勒教授在1952年编著的 会计师词典 中 首次提出了作业 作业帐户 作业会计等概念 1971年 乔治 斯托布斯Georgestaubus教授在 作业成本计算和投入产出会计 ActivityCostingandInputOutputAccounting 中对 作业 成本 作业会计 作业投入产出系统 等概念作了全面系统的讨论 这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作 但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引
10、起足够的重视 20世纪80年代后期 随着MRP CAD CAM MIS的广泛应用 以及MRPII FMS和CIMS的兴起 使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节 成本扭曲普通存在 且扭曲程度令人吃惊 美国芝加哥大学的青年学者库伯 RobinCooper 和哈佛大学教授开普兰 RobertSKaplan 注意到这种情况 在对美国公司调查研究之后 发展了斯托布斯的思想 提出了以作业为基础的成本计算 1988 ActivityBasedCosting 简称ABC法 作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注 新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件 一 作业 企业为提供一定
11、的产品或者劳务所发生的一资源消耗为重要特征的各项活动的统称 是资源和产品成本之间的中介 作业的分类按照成本层次划分1 单位作业 可以使得单位产品受益的作业 例如 劳动力的消耗和产品的产量大小成正比例2 批别作业 使一批产品受益的作业 例如 机器的生产准备和调试费用 一 ABC法的相关概念 3 产品作业 使某种产品的每一单位的产品都受益的作业 例如 对某一种产品的生产编制计划4 工序作业 计算加工成本的基础 每一批产品在每一道工序上消耗的成本按照作业与成本动因的关系密切程度1 专属作业 只与某种产品的生产有关的作业2 共同消耗作业 与多种产品的生产有关的作业 ABC法的相关概念 二 成本动因 导
12、致企业成本发生的各种因素按照其对成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分为 1 资源动因 作业成本计算的第一阶段 反映了某项作业对资源的消耗情况 作业量的多少决定着资源的耗用量 而资源的耗用高低和最终产品的产量没有直接关系 例如 人工小时 机器小时 准备次数 搬运次数 定购次数等 2 作业动因 成本计算的第二阶段动因 主要将各成本库中的成本在各产品之间进行分配 反映了产品消耗作业的情况 是作业被最终产品消耗的原因和方式 三 作业中心和作业成本库作业中心 成本归集和计算的基本单位 由一项或一组性质相近的作业组成 相当于工序作业成本库 由于作业消耗资源 所以作业中心也可以看作是一个资源成本库 即作
13、业成本库 二 作业成本法的基本原理 ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础 产品消耗作业 作业消耗资源并导致成本的发生 它突破了产品这个界限 而把成本核算深入到作业层次 它以作业为单位收集成本 并把 作业 或 作业成本库 的成本按作业动因分配到产品 作业成本模型 ABC成本法引入了许多新概念 下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系 资源按资源动因分配到作业或作业中心 作业成本按作业动因分配到产品 分配到作业的资源构成该作业的成本要素 多个成本要素构成作业成本库 多个作业构成作业中心 作业动因包括资源动因和成本动因 分别是将资源和作业成本进行分配的依据 资源A 资源B 资源C A
14、B C 产品 作业中心 成本作业池 资源动因 成本动因 优点 以活动为基础的成本分析 ABC 法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法第一 从成本计算的角度来看 它提高了成本核算的准确度 减少了成本信息的失真 提高了管理效率 传统的会计方法没有显现各项产品成本的资源动因 而仅仅把产品的成本和产量相联系 把产量看作是唯一的成本动因 在确认 分类 分析和控制物流成本上都存在许多缺陷 三 作业成本法的特点 在现代的生产特点下 传统物流成本计算法提供的物流成本住处失真 不利于进行科学的物流控制 现代生产特点是生产经营活动复杂 产品品种结构多样 产品生产工艺多变 经常发生调整准备 使过去费用较少的订货
15、作业 物料搬运 物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加 投入的所有资源也随其成倍增加 基于这种无意识的假定 成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础 直接工时 机器小时 材料耗用额等等 这就是所谓的 数量基础成本计算 的由来 这种计算方法使许多物流活动产生的费用牌失控状态 造成了大量的浪费和物流服务水平的下降 第二 成本作业法实现了成本核算的灵活性 拓展了成本核算的范围 传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度 1 传统会计方法不能满足物流一体化的要求 物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的 而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资 租金 折旧等形态
16、 这种归集方法不能确认运作的责任 2 传统会计科目的费用分配率存在问题 将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用 通常是按物流功能分离的 在分配物流成本中却存在许多问题 很难为个别活动所细分 比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定 而难以估计 3 传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算第三 作业成本法使成本管理和控制成为可能 优化了业绩评价尺度 提高了企业管理水平 作业成本法使成本控制深入到每一道工序 减少不增值的作业来减少费用 从而优化了生产工艺和减少了产品的成本 作业成本法核算企业物流并进行管理的四个步骤 1 分析和确定企业的资源 确定某项作业的资源动因资源是成本的源泉 企业的资源包括有直接人工 直接材料 生产维持成本 如采购人员的工资 间接制造费用以及生产过程以外的成本 如广告费用 资源动因的界定是在作业动因界定的基础上进行的 每项作业必涉及相关的资源 无关的资源应从物流核算中剔除 作业动因 2 确认企业物流系统中涉及的资源 2 界定企业物流系统中涉及的各个作业 形成作业中心 作业是工作的各个单位 UnitsofWork 作业的类型和数量随着企
