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1、第三节 消费税的会计核算 本节主要内容 会计科目设置销售及视同销售的核算委托加工应税消费品的核算进口应税消费品的核算金银首饰 钻石及其饰品零售业务的会计处理 一 会计科目设置 应交税费 应交消费税贷方 应缴纳的消费税借方 已缴纳的消费税贷方余额 尚未缴纳的消费税借方余额 多交的消费税 返回 会计处理 1 计算应交税金时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 营业税金及附加 费用类账户 借方 按税法规定应计缴的税金贷方 期末转入本年利润的金额 2 实际上交税金时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 待扣税金 代扣消费税借方 提货时支付的消费税贷方 准予抵扣的消费税 二 销售及视同销售的核
2、算 生产销售应税消费品包装物的处理自产应税消费品投资自产应税消费品换取生产资料 消费资料或抵偿债务用于生产非应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产用于职工福利 促进产品销售等用于捐赠 返回 1 生产销售应税消费品消费税应计入 营业税金及附加 科目借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税实际缴纳时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录例题1 P127 例4 11 4 12 某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套 不含税出厂价220元 套 增值税专用发票上注明的税额为112200元 实
3、际生产成本为140元 套 款项均已通过银行收讫 化妆品消费税税率30 销售实现 确认收入借 银行存款772200贷 主营业务收入660000应交税费 应交增值税 销项税额 112200 例题2 计算应交纳的消费税应纳消费税额 660000 30 198000 元 借 营业税金及附加198000贷 应交税费 应交消费税198000结转成本借 主营业务成本420000贷 库存商品420000 返回 2 包装物的会计处理随同产品销售 例题 P129 例4 13 某酒厂销售散装粮食白酒10吨 不含税售价2400元 吨 生产成本1600元 吨 随同白酒出售单独计价的包装桶400只 每只不含税售价20元
4、成本价12元 只 应纳增值税 10 2400 17 400 20 17 5440 元 应纳消费税 10 2000 0 5 10 2400 20 400 20 20 16400 元 例题 借 银行存款37440贷 主营业务收入24000其他业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 5440借 营业税金及附加16400贷 应交税费 应交消费税16400借 主营业务成本16000其他业务成本4800贷 库存商品16000周转材料 包装物4800 会计处理 2 包装物的会计处理包装物押金收入收取押金时借 银行存款贷 其他应付款没收押金时借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额
5、 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税或者 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税例题 P129 例4 14 某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元 随同产品销售出借包装物30只 每只成本价30元 每只收取押金46 8元 款项均已通过银行收讫 在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回 确认销售收入 收取押金时借 银行存款71604贷 主营业务收入60000其他应付款1404应交税金 应交增值税 销项税额 10200 例题 计算销售化妆品应的消费税时借 营业税金及附加18000贷 应交税费 应交消费税18000 逾期未收回包装物 没收押金时
6、应纳增值税额 1404 1 17 17 204 元 应纳消费税额 1404 1 17 30 360 元 借 其他应付款1404贷 其他业务收入1200应交税费 应交增值税 销项税额 204借 营业税金及附加360贷 应交税费 应交消费税360或者作如下处理 借 其他应付款1404贷 其他业务收入840应交税费 应交增值税 销项税额 204应交税费 应交消费税360 返回 3 自产应税消费品投资 具有商业实质 非商业实质 借 交易性金融资产 长期股权投资 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 借 交易性金融资产 长
7、期股权投资 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交消费税例题 P130 例4 15 返回 4 自产应税消费品换取生产资料 消费资料或抵偿债务按同类消费品的最高销售价格计算消费税 按加权平均价格计算增值税借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 应付账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税借 主营业务成本贷 库存商品例题 P130 例4 16 返回 5 用于生产非应税消费品 在移送使用环节缴纳消费税会计分录借 生产成本贷 库存商品应交税费 应交消费税 返回 6 用于在建工程或者直接转为固定资产消费税和增值税的计税依据 同类消费品的
8、平均销售价格会计分录 借 在建工程 固定资产 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交消费税例题 P131 例4 17 某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用 该种型号的汽车不含税售价为154000元 单位成本为130000元 消费税税率为8 应纳增值税 154000 17 26180 元 应纳消费税 154000 8 12320 元 借 固定资产 小汽车168500贷 库存商品130000应交税费 应交增值税 销项税额 26180 应交消费税12320 例题 返回 7 用于职工福利 促进产品销售等消费税和增值税的计税依据 同类消费品的平均销售价格会计分录 借 应付职工薪酬 职工福利 销售费
9、用贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交消费税例题 P131 例4 18 返回 用于捐赠消费税和增值税的计税依据 同类消费品的平均销售价格会计分录 借 营业外支出贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交消费税 返回 三 委托加工应税消费品的核算 受托方的核算委托方的核算委托加工的应税消费品收回后直接销售委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 返回 受托方的核算受托方按代收代缴的消费税税额借 银行存款 应收账款等 贷 应交税费 应交消费税 返回 委托方的核算 委托加工应税消费品收回后直接销售销售时不再缴纳消费税由受托方代收代缴的消费税 计入委托加工应税消费品的成本借
10、委托加工物资贷 银行存款 应付账款 例题 P125 例3 13 返回 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品已交纳的消费税准予抵扣由受托方代收代缴的消费税 计入 应交税费 应交消费税 的借方借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 应付账款 例题 P132 例4 19 4 20 返回 四 进口应税消费品的核算 进口应税消费品的消费税 计入应税消费品的成本会计分录 借 原材料 固定资产等 关税完税价格 关税 消费税 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款例题 P134 例4 22 返回 五 金银首饰 钻石及其饰品零售业务的会计处理 自购自销 包装物处理同前 实现收入时 借
11、库存现金 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 计提消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品受托代销企业受托代销金银首饰时 消费税由受托方负担 收取劳务费方式代销 计交的消费税冲减劳务费及佣金收入双方商定代销协议价 同自购自销处理 某A企业委托B企业 均为一般纳税人 加工烟丝 发出材料的实际成本为4000元 加工费800元 不含税价 B企业同类 同量烟丝的销售收入为8000元 A企业将烟丝提回后直接销售 已售7900元 烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算 如上例中 A企业将烟丝提回后投入卷烟生产 生产出的卷烟全部售出 销售收入为15000元 假设销售卷烟的消费税为6000元 要求 作出相关会计处理 作业 返回 作业 练习中业务处理题的7 8题 要求 1 写出各个问题的计算过程2 写出各个问题的会计处理
