《精编》我国基金会税收政策现状及改进策略概述

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1、我国基金会税收政策现状及改进策略 汇报人 金凯强 徐芳俐 张庭维 尹旭汇报时间 2013 11 08 提纲 1 我国基金会税收政策研究背景及意义2 中外基金会税收政策对比3 我国基金会税收政策的缺陷4 对我国基金会的税收政策建议 1 我国基金会税收政策研究背景及意义 背景 1 目前对基金会的税收优惠政策还未形成比较统一和完善的体系 缺乏对基金会专门的规定 影响了基金会的发展 2 缺乏规范的税收优惠资格申请程序和税收优惠授予标准 致使基金会无法按程序进行申请 3 缺乏有效的长效监督机制和税收检查制度 1 我国基金会税收政策研究背景及意义 4 目前的税收政策对基金会相关收入的征税规定并不明确 不利

2、于基金会的发展 5 某些税制安排不利于促进向基金会的捐赠 6 税收优惠政策违反公平原则 目前我国基金会税收政策存在以上的缺陷和不足 是我们研究的背景 1 我国基金会税收政策研究背景及意义 意义 理论意义 弥补我国基金会税收研究的不足 目前我国学者对非营利基金组织税收政策的研究还不够充分 我们的研究可以丰富这方面的理论 现实意义 通过我们的研究 提出非营利基金组织税收政策的不足 并拿出改进策略 可以促进完善我国基金会税收政策的漏洞 促进基金会的发展 Logo 2 中外基金会税收政策对比 1 我国基金会税收政策 基金会本身的税收优惠A 所得税税法规定 在非营利组织的收入总额中 一部分收入项目可以享

3、受免税政策 这部分收入包括社会各界的捐赠收入和国家的财政补助收入 按照 国家税务总局关于基金会应税收入问题的通知 国税发 1999 24号 等有关法规的规定 开展社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的存款取得的利息收入 暂不作为企业所得税应税收入 Logo 2 中外基金会税收政策对比 通知 还规定 基金会购买股票 债券 国库券除外 等有价证券所取得的收入和其他收入 应并入应纳企业所得税收入总额 照章征收企业所得税 而不管这种收益是否用于公益目的 上述规定表明 当基金会存在提供服务收入和其他收入时 税法对基金会视同一般的企业来对待 Logo 2 中外基金会税收政策对比 B 所得税之外的其他相关

4、税种我国的基金会目前基本不涉及增值税 也没有关于基金会消费税的特别规定 但是 依照 中华人民共和国营业税暂行条例 规定 基金会是营业税的纳税人 目前有些基金会在公益活动之外还提供一些培训 咨询方面的服务并收取费用 也有部分基金会利用其自有房产进行出租获取收入 这些都属于营业税应税收入 Logo 2 中外基金会税收政策对比 捐赠方可享受的税收优惠 企业所得税暂行条例 规定 对国内企业用于公益 救济性的捐赠 在年度应纳税所得额3 以内的部分 准予扣除 金融保险企业用于公益 救济性的捐赠扣除的部分不能超过1 5 对外商投资企业和外国企业而言 根据 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则

5、 规定 用于中国境内公益 救济性质的捐赠可以全部在税前列支 Logo 2 中外基金会税收政策对比 2007年3月新颁布的 中华人民共和国企业所得税法 规定 自2008年1月1日起所有企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除 在个人捐赠方面 个人所得税法实施条例 规定 个人通过有关机构 向公益事业以及遭受严重自然灾害的地区 贫困地区的捐赠 在应纳税所得额30 以内的部分 可以扣除 Logo 2 中外基金会税收政策对比 捐赠受益人的所得税税收优惠政策针对捐赠受益人的税收政策在其他国家比较少见 这和基金会业务有关 国内涉及这一问题的主要是基金会通过评奖颁发

6、给获奖人 即受益人所获奖金收入的免税问题 根据现有规定 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金免纳个人所得税 否则就需要缴纳20 的个人所得税 Logo 2 中外基金会税收政策对比 2 国外基金会税收政策 税收优惠资格取得A 基金会注册时 免税待遇自动生效 B 二是注册与申请相结合 注册后 必须向税务部门提出申请 才能享受某项优惠政策 C 自动免税制度与特殊自由裁量权制度相结合的方式 属于税法列明的基金会 自动享受免税待遇 其他基金会每年都必须申请免税 Logo 2 中外基金会税收政策对比 税收优

7、惠资格后续审查在很多国家都需要进行公益地位后续审查 基金会需要接受税务部门 公众 媒体等的监督和管理 以决定它们是否有资格继续享受免税待遇 2 中外基金会税收政策对比 所得税基金会主要收入来源包括捐赠 补贴 投资利息和股利 出售投资资产得到的收益以及部分经营收入 各国一般都对基金会的捐赠所得给予税收豁免 对于投资收益 大多数国家倾向于对基金会利用基金进行投资所获的消极投资收入 例如股息 利息 房租收入 特许权和投资出让的资金收益 免税 2 中外基金会税收政策对比 目前 基金会等公益组织还可在一定限度内从事与其宗旨有关或无关的经营性活动 并从中获取收益 但是对基金会经营性收入的税收问题 各国的态

8、度差别很大 从免征 统一计征到酌情计征各不相同 3 我国基金会税收政策的缺陷 1 基金会税收政策体系有待进一步完善和统一目前对基金会的税收优惠政策还未形成比较统一和完善的体系 例如企业所得税法中没有专门的条款来规范基金会的税收政策和税收管理 同时在财产税 以及主要的商品税 增值税中 缺乏对基金会的专门规定 税法规定的不明确 造成我国税收制度的缺位 影响了基金会的发展 由于缺乏统一的针对基金会等非营利组织的税收政策体系 使得基金会在申请税收优惠时没有清晰的税收优惠依据 这给税收操作和基金会以及捐赠者的税收优惠申报带来困难 3 我国基金会税收政策的缺陷 2 缺乏规范的税收优惠资格申请程序和税收优惠

9、授予标准很多国家都为基金会等非营利组织提供了明确 规范的税收优惠资格申请流程 而我国目前尚没有这方面的规定 致使基金会无法按程序进行申请 此外 也没有明确规定享受捐赠方捐赠的税收优惠待遇的基金会的具体标准 而是实行个案审批制 这些都在相当程度上影响了基金会开展公益活动的积极性 3 我国基金会税收政策的缺陷 3 缺乏有效的长效监督机制和税收检查制度加强税收优惠的监督与检查 有利于为基金会创造平等的竞争环境 形成推动基金会发展的激励机制 但目前在实际操作中 并没有一个部门对基金会是否满足税收优惠条件进行检查 也没有对税收优惠有效期以及税收优惠后续检查的规定 如何认定基金会的公益地位 如何衡量基金会

10、是否有效地实现了公益性目的 这些都需要在实践中解决 3 我国基金会税收政策的缺陷 4 对基金会经营性收入的税收政策有待明确随着社会经济的迅速发展 基金会等公益组织的活动领域和业务范围将不断扩大 多数基金会都将从事一些经营性活动 如培训 咨询和房产租赁 或投资 目前的税收政策对基金会相关收入的征税规定并不明确 不利于基金会的发展 3 我国基金会税收政策的缺陷 5 某些税制安排不利于促进向基金会的捐赠捐赠是基金会重要的收入来源 是影响基金会发展的重要因素 我国目前还没有形成鼓励企业和个人捐赠的税收制度 从个人所得税的角度讲 减税程序繁琐 办理复杂 同样也没有形成强有力的鼓励个人捐赠的税制性因素 此

11、外 我国目前还没有类似于遗产税 赠与税之类可以促进个人基于避税目的进行捐赠的税制安排 3 我国基金会税收政策的缺陷 6 税收优惠政策违反公平原则对基金会的税收优惠政策多数采取列举的方法 而且许多税收优惠政策采用就事论事的方式 缺乏统一的标准 产生税收优惠政策的不公平 不利于构建基金会良性竞争的大环境 4 对我国基金会的税收政策建议 1 加快建立统一 公平的基金会税收体系统一的基金会税收法规体系应涵盖现有基金会的所有相关业务和三方主体 捐赠人 基金会和受益人 同时 还要能够适应基金会未来的发展和变化 4 对我国基金会的税收政策建议 A 基金会本身的税收优惠首先 对于基金会收入的税收优惠应当视各种

12、收入来源的性质区别对待 其次 在目前以所得税优惠为主的基础上 在财产税 商品税 房产税 车船使用税 城镇土地使用税等的条例中均应当明确基金会或公益性组织的税收优惠 包括对基金会的界定 对不同类型基金会减免的税种 减免幅度等具体内容 4 对我国基金会的税收政策建议 B 对捐赠人捐赠行为的税收政策在税收减免的范围上 应当适用于个人或企业以其自有财产 实物或现金的形式向基金会提供的所有捐赠 并在可能的情况下 包括志愿者向基金会提供的人力和智力支持 但实物捐赠需要有资产评估体系的配合 在税收减免方式上 除了当年的税收抵扣之外 应当允许递延抵扣 允许个人或企业当年超过所得税抵扣限额部分的公益捐赠递延至下

13、一年度进行抵扣 递延抵扣不但可以提高捐赠抵扣总额占税前收入的比例 也可以促使个人或企业向基金会捐赠某些无法分割的高价值财产 4 对我国基金会的税收政策建议 C 对受益人受赠行为的税收政策应明确规定从基金会获取的各种捐赠性收入 包括救济 资助和奖金 等都可以享受税收优惠 但需要对评奖过程的公正性进行审查 并就奖励本身的公益性进行评估 此外 还需要制定相关部门的配套实施细则 将基金会税收管理纳入整个税法执行体系 基金会是新生事物 相关法律法规应随着它的发展和对它的认识相继出台 现阶段可以在现有法律框架内制定针对基金会的实施细则 而对于现有法规中未有明确规定的事项 则可以通过补充通知或暂行条例的方式

14、进行说明 4 对我国基金会的税收政策建议 2 制定合理 规范 高效的基金会税收优惠申请 审批和监管程序完整的基金会税收优惠资格获得程序应当包括 登记 公益地位认定和再审查 税收优惠申请 后续检查 需要强调 基金会公益地位的确认 应当由民政部门 税务部门和财政部门共同完成 现阶段 由于财政 税务部门对基金会业务了解不全面 所以民政部门应当承担基金会公益地位的确认职能并制定合理 规范 有效的衡量基金会公益性的程序和评估体系 税务部门必须加强对基金会财务活动的监督 如结合基金会年检可对基金会免税主体资格进行检查 将具体税收优惠同基金会开展公益活动的绩效挂钩 4 对我国基金会的税收政策建议 3 与税收

15、优惠相关的配套措施A 建立符合基金会特点的税务申报制度目前 基金会在报税时没有专门的税务申报表格 只能采用和企业一样的登记表格和纳税申报表格 基金会会计科目与企业会计科目之间存在较大差异 因此并不能反映非营利组织的特点和活动 相当一部分基金会为了报税不得不制备两套报表 无形之中增大了会计工作的业务量和难度 建议尽快制定并实施符合基金会等非营利组织需要和特点的税务登记和申报表 以简化基金会办理税务登记和申报的手续 方便税务部门监管 4 对我国基金会的税收政策建议 B 票据问题票据管理与税收密切相关 建立针对基金会等非营利组织的票据制度是税收管理配套政策中非常重要的内容 目前我国基金会所使用的独立

16、票据只有一种 即在规定情况下使用的捐赠收据 对于资金往来 需使用行政事业单位统一银钱收据 除此以外业务所需票据 只能购买工商发票 目前企业票据制度正在逐步完善 有关部门应从完善税收管理体制的角度出发 尽快建立基金会等非营利组织的票据制度 4 对我国基金会的税收政策建议 C 资产评估问题基金会接受实物捐赠越来越多 不仅包括房地产 耐用品 医药产品等常规捐赠物品 还包括有价证券等资产 这些物品的资产评估 不仅关系到基金会的捐赠收入 而且还关系到捐赠者可能享受的税收优惠 因此 需要逐步建立资产评估制度 规范实物捐赠公允价值认定 既有利于基金会入账 也有利于税务部门进行免税监督 防止企业利用折价财产捐赠获取高额税收优惠 4 对我国基金会的税收政策建议 D 沟通协调机制在基金会管理和税收优惠资格认定中 民政部门 财政部门和税务部门的沟通协调非常重要 民政部门应当将批准设立基金会的文件 对基金会的处罚决定 基金会年度检查的情况及时抄送财政 税务部门 财政 税务部门根据基金会年度工作报告和从事公益慈善事业的情况 建立以监管基金会行为为标准的税收优惠政策动态管理机制 参考文献 1 郑苏晋 基金会适用税