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1、小企业会计准则实务操作 2012年 第一章 概述 一 概述 一 背景 2010年4月 国际 2009年7月 国内 二 思路与原则 三 适用范围 P10 四 特殊规定 五 与 企业会计准则 的对比 P15 1 框架 2 会计科目 P12 六 与 小企业会计制度 的对比 第九条应收及预付款项 是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权 包括 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款等应收款项和预付账款 应收及预付款项应当按照发生额入账 第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项 作为坏账损失 一 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销
2、 或者被依法注销 吊销营业执照 其清算财产不足清偿的 二 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 三 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 四 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 五 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 六 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减应收及预付款项 第十一条存货 是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 以及小企业 农 林 牧 渔业 为出
3、售而持有的 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产 小企业的存货包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 委托加工物资 消耗性生物资产等 一 原材料 是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 二 在产品 是指小企业正在制造尚未完工的产品 包括 正在各个生产工序加工的产品 以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 三 半成品 是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 仍需进一步加工的中间产品 四 产成品 是指小企业已经
4、完成全部生产过程并已验收入库 符合标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 五 商品 是指小企业 批发业 零售业 外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品 六 周转材料 是指小企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料 包括 包装物 低值易耗品 小企业 建筑业 的钢模板 木模板 脚手架等 七 委托加工物资 是指小企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 八 消耗性生物资产 是指小企业 农 林 牧 渔业 生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 第十二条小企业取得的存货 应当按照成本进行计量 一 外购存
5、货的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 二 通过进一步加工取得存货的成本包括 直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 也计入存货的成本 前款所称借款费用 是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本 包括 借款利息 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 三 投资者投入存货的成本 应当按照评估价值确定 四 提供劳务的成本包括 与劳务提供直接相关的人工费 材料费和应分摊的间接费用 五 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产
6、的成本 应当按照下列规定确定 1 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括 在收获前耗用的种子 肥料 农药等材料费 人工费和应分摊的间接费用 2 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括 郁闭前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用 3 自行繁殖的育肥畜的成本包括 出售前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用 4 水产养殖的动物和植物的成本包括 在出售或入库前耗用的苗种 饲料 肥料等材料费 人工费和应分摊的间接费用 六 盘盈存货的成本 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 第十三条小企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本
7、计价方法一经选用 不得随意变更 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 采用个别计价法确定发出存货的成本 对于周转材料 采用一次转销法进行会计处理 在领用时按其成本计入生产成本或当期损益 金额较大的周转材料 也可以采用分次摊销法进行会计处理 出租或出借周转材料 不需要结转其成本 但应当进行备查登记 对于已售存货 应当将其成本结转为营业成本 第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求 选择适合于本企业的成本核算对象 成本项目和成本计算方法 小企业发生的各项生产费用 应当按照成本核算对象和成本
8、项目分别归集 一 属于材料费 人工费等直接费用 直接计入基本生产成本和辅助生产成本 二 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用 可以先作为辅助生产成本进行归集 然后按照合理的方法分配计入基本生产成本 也可以直接计入所生产产品发生的生产成本 三 其他间接费用应当作为制造费用进行归集 月度终了 再按一定的分配标准 分配计入有关产品的成本 第十五条存货发生毁损 处臵收入 可收回的责任人赔偿和保险赔款 扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入营业外支出或营业外收入 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 第二节长期投资 第十六条小企业的非流动资产 是指流动资产
9、以外的资产 小企业的非流动资产包括 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等 第十七条长期债券投资 是指小企业准备长期 在1年以上 下同 持有的债券投资 第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收利息 不计入长期债券投资的成本 第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益 一 分期付息 一次还本的长期债券投资 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息 不增加长期债券投资的账面余额 二 一次还本付息的长期债券投资 在债务
10、人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额 三 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销 第二十条长期债券投资到期 小企业收回长期债券投资 应当冲减其账面余额 处臵长期债券投资 处臵价款扣除其账面余额 相关税费后的净额 应当计入投资收益 第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资 作为长期债券投资损失 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期债券投资账面余额 第二十二条长期股权投资 是指小企业准备长期持有的权益性投资 第二十三条长期股权投资应
11、当按照成本进行计量 一 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 应当单独确认为应收股利 不计入长期股权投资的成本 二 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量 第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 在长期股权投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 应当按照应分得的金额确认为投资收益 第二十五条处臵长期股权投资 处臵价款扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入投资收益 第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确
12、认的无法收回的长期股权投资 作为长期股权投资损失 一 被投资单位依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照的 二 被投资单位财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已连续停止经营3年以上 且无重新恢复经营改组计划的 三 对被投资单位不具有控制权 投资期限届满或者投资期限已超过10年 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的 四 被投资单位财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已完成清算或清算期超过3年以上的 五 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期股权投资账面余额 第三节固定资产和生产性生物资产 第二十七条固定资
13、产 是指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过1年的有形资产 小企业的固定资产包括 房屋 建筑物 机器 机械 运输工具 设备 器具 工具等 第二十八条固定资产应当按照成本进行计量 一 外购固定资产的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 安装费等 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 二 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 含相关的借款费用 构成 小企业在建工程在试运转过程中形成的产
14、品 副产品或试车收入冲减在建工程成本 三 投资者投入固定资产的成本 应当按照评估价值和相关税费确定 四 融资租入的固定资产的成本 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 五 盘盈固定资产的成本 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值 扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定 第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 前款所称折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧
15、额 是指应当计提折旧的固定资产的原价 成本 扣除其预计净残值后的金额 预计净残值 是指固定资产预计使用寿命已满 小企业从该项固定资产处臵中获得的扣除预计处臵费用后的净额 已提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 第三十条小企业应当按照年限平均法 即直线法 下同 计提折旧 小企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以采用双倍余额递减法和年数总和法 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的折旧方法 使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 第三十一条小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧
16、从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 第三十二条固定资产的日常修理费 应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 第三十三条固定资产的改建支出 应当计入固定资产的成本 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 前款所称固定资产的改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 第三十四条处臵固定资产 处臵收入扣除其账面价值 相关税费和清理费用后的净额 应当计入营业外收入或营业外支出 前款所称固定资产的账面价值 是指固定资产原价 成本 扣减累计折旧后的金额 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出 第三十五条生产性生物资产 是指小企业 农 林 牧 渔业 为生产农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括 经济林 薪炭林 产畜和役畜等 第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量 一 外购的生产性生物资产的成本 应当按照购买价款和相关税费确定 二 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本 应当按照下列规定确定 1 自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括 达到预定生产经营目的前发生的
