《精编》华南农业大学税收制度

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1、第11章税收制度 一个国家的税收制度 是指国家以法律形式规定的各种税收法律 法规的总称 或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和 第一节税收制度的功能 1 税收制度是国家处理税收分配关系的重要法律依据 2 税收制度是国家经济政策的重要体现 3 税收制度是维护国家权益的重要保障 第二节税制结构的设计 一 税种的配置不同的税对公平和效率的影响不同 故需要各个税种相互配合 主体税 在税收体系中居主导地位的税种 希克斯和约瑟夫得出结论 所得课税优于流转课税 如下图 X1 现代各国税收制度中的主体税种 不是商品税就是所得税 发达国家以所得税为主 发展中国家以商品税为主体 各有优缺点 以希克斯和约瑟

2、夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税 原因 1 所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济效率的损害程度较商品税轻 2 所得税是一种直接税 一般不能像商品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负 政府可以针对性地利用税收手段调节收入分配 3 所得税作为一种经济的内在稳定器 可以起到较好的稳定经济的作用 间接税的优点 征收效率高 管理成本小 一 以商品劳务为主体的税制结构优点主要有 第一 征税范围广 税源充裕稳定 收入及时可靠 只要发生商品或劳务的交易 无论成本费用的高低和是否盈利 盈利多少 都要根据其流转额缴纳相应的税收 第二 计算简便 操作容易 征管成本低 计税依据和税率结构简单 没有费用扣除 无需

3、计算和审核纳税人的各项具体支出 第三 属中性税收 对经济中的资源配置效率影响较小 缺点 商品劳务为主体的税制结构由于计税依据和税率结构的简单 从而在收入上缺乏弹性 在税负上具有累退性 不符合税收公平原则 二 以所得税为主体的税制结构优点在于 第一 体现公平原则 第二 累进的所得税是经济的稳定器 第三 能够筹集到充裕的财政收入 满足国家运作的需要 以所得税为主体的税制结构也有其局限性 第一 过多的累进级次和过高的边际税率会挫伤劳动者的劳动积极性和投资者的投资热情 第二 累进制下过多的税收优惠带来的不公平会损害市场经济效率 第三 所得税的应税所得的计算和审核比较负责 税收的征管成本和奉行成本较高

4、三 商品劳务和所得税并重的双主体税制结构 二 税源的选择问题主要考虑税源和税本的关系 税本 税源和税收之间的关系是 税本是税收来源的根本 税源是由税本产生的收益 税收则来自于税源 可以作为税源的有工资 地租和利润 如果以这三者作为税源 并将课税的额度限制在这个范围内 则一般不会损害税本 作为生产性资本的财产 属于税本的范畴 一般是不能作为课税对象的 否则就会损害资本的形成和积累 最终导致国民经济的萎缩 政府收入来源枯竭 一些非生产性的财产 是可以作为课税对象的 如遗产税 赠予税等 三 税率的安排1 税率水平的确定 拉弗曲线2 税率形式的确定 商品税比较适合采用比例税率 而所得税宜采用累进税 但

5、应降低累进性 A O C B 税收收入 税率 图9 1拉弗曲线 D E 第三节对所得的课税 一 概述以纳税人的所得为课税对象的税收 1 所得税的特点 1 税收负担的直接性 2 税基的广泛性 3 通常按累进税率课征 4 税收管理的复杂性 5 税收收入的弹性 2 所得课税的类型 1 分类所得税 将所得来源划分为若干类别 对各种不同来源的所得分别征收所得税 2 综合所得税 对纳税人全年各种不同来源的所得综合计算征收所得税 3 分类综合所得税 将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄 实行分项课征和综合计税相结合 二 个人所得税1 个人所得税的特点有助于实现社会公平符合税收普遍原则 收入稳定具有自动稳定器

6、的功能 2 个人所得税的课征范围属地主义原则 根据地域的概念确定 以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权的范围 而不论纳税人是否为本国公民和居民 属人主义原则 依据人员概念确定 以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围 而不论这些公民和居民所从事之经济活动是否发生在本国领土疆域之内 可能的课征范围 本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得 3 个人所得税的课税对象狭义所得 一定期间内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬 广义所得 一定期间内所获得的一切经济利益 而不管其来源怎样 方式如何 是货币收益还是实物收益 各国从总所得到应税所

7、得 都不得从总所得中有扣除项目 4 个人所得税的适用税率一般为超额累进税基本税率加特殊税率5 课税方法从源征收和申报清缴 三 企业所得税与个人所得税相差不大 采用申报纳税方法采用比例税率四 社会保障税课税范围 只要在本国有工资 薪金收入的人和自营人员 由雇主和雇工共同负担 课税对象 在职职工的工资 薪金收入的人和自营人员的事业纯收益额 适用税率 比例税和累进税 课征和管理 从源课征 专门负责社会保障的机构管理 第四节对商品的课税 一 概述指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系 又称流转税 包括增值税 消费税 关税和营业税 商品税具有以下特征 1 商品税的征税对象是商品 直接影响市场活动 2

8、 商品税课税的税基广泛 税收稳定 3 商品税的税负容易转嫁 4 商品税的征收具有累退效应 5 商品税征管相对简便 易于征管 纳税成本低 二 增值税1 定义及特征增值税是对商品或劳务生产和流通各环节新增的价值进行课征的税收 增值额为企业的商品销售收入扣除规定的非增值项目 相当于物化劳动的价值 后的余额 2 增值税的分类 1 生产型增值税 以一定时期内纳税人的商品 劳务 销售收入 减去其用于生产的购进中间产品价值后的余额为课税依据的增值税 即相当于以企业的工资 利息 利润 租金和折旧为课征基础 2 收入型增值税 以上减折旧 3 消费型增值税 以一定时期内纳税人的商品销售收入 减去其所购的中间产品的

9、价值 再减去本期所购置的资本品价值后的余额作为课税依据的增值税 增值税税率一 基本税率 17 是基本税率 法 一般纳税人销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务 一般按17 的税率征收增值税 法 二 0税率出口货物适用0税率 但黄金 援外货物和国家禁止出口的货物 目前规定为天然牛黄 麝香 铜 铜基合金 白金等 除外 法 三 低税率 纳税人销售或进口下列货物 按照13 的低税率计征增值税 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天燃气 沼气 居民用煤类制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 法 另外 对于小规模纳税人

10、则不按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款 实行按销售额与6 的征收率计算应纳税额 法 3 增值税的计税方法 1 税基列举法 也称加法 增值额 本期发生的工资薪金 利息 租金 利润 其他增值项目 2 税基相减法 增值额 本期应税销售额 规定扣除的非增值额 3 税额相减法 增值税实际应纳税额 当期应税销售额 适应税率 当期外购项目已纳增值税额 三 消费税以消费品 或消费行为 的流转为课税对象的税收的统称 只对消费品 消费行为 课税 且一般不涉及全部消费品 而只选择一部分消费品课税 分一般消费税和特别消费税 采用比例税率和定额税率消费税的税目 经国务院批准 财政部 国家税务总局联合下发

11、通知 规定自2006年4月1日起 对我国现行消费税的税目 税率及相关政策进行调整 此次消费税政策调整的主要内容是 1 新增高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板等税目 增列成品油税目 原汽油 柴油税目作为该税目的两个子目 同时新增石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油5个子目 2 取消 护肤护发品 税目 3 调整部分税目税率 现行11个税目中 涉及税率调整的有白酒 小汽车 摩托车 汽车轮胎几个税目 这次政策调整主要突出了两个重点 一是突出了促进环境保护和节约资源的重点 二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点 例如对游艇 高尔夫球及球具 高档手表等高档消费品征收消费税

12、以及停止对已具有大众消费特征的护肤护发品征收消费税等 四 营业税是以提供商品和劳务的营业收入额为课税对象的税收与消费税的区别 销售税的课税对象是广泛的 消费税的课税对象是有选择的 销售税的课税环节通常放在交易流通阶段 消费税的课税环节通常放在消费品的销售阶段 前者的平均税率较低 后者的平均税率较高 业税税目税率表 9 4对财产的课税 9 4 1财产课税 总体描述1 财产课税的概念 所谓财产课税 就是以一定的财产额为课税对象 向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税 2 财产课税的性质 财产课税的课税对象是财产 而财产是指一定时点的财富存量 可分为不动产和动产 财产课税与所得课税的对象虽然不同 但它们都具有明显的 对人课税 的性质 3 财产课税的类型 对于财产课税 通常从两个方面进行分类 一是以课征范围为标准 将财产课税分为一般财产税和特种财产税 另一是以课税对象为标准 将财产分为静态财产税和动态财产税 9 4 2一般财产税9 4 3特种财产税9 4 4财产转让税 第四节税制优化理论