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1、第三节产品成本计算的分步法 教学目的与要求理解分步法成本计算基本方法的主要特点 适用范围和计算程序 掌握分步法的具体计算方法和相应的账务处理 熟练运用分步法的基本原理解决实际问题 学习内容分步法 逐步结转 平行结转 第三节产品成本计算的分步法 分步法的适用范围和特点逐步结转分步法平行结转分步法 本章主要内容 逐步结转分步法 平行结转分步法 计列半成品成本法 不计列半成品成本法 综合结转 分项结转 成本还原 实际成本计价 计划成本计价 一 分步法的特点及适用范围1 分步法的概念是按照产品的生产步骤为核算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 适用范围主要适用于多步骤和大批大量生产 如纺织
2、 冶金 造纸等 3 主要特点成本计算对象是产品和生产产品的各生产步骤 产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设 按生产步骤归集生产费用 实际工作中 成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致 成本计算定期于每月月末进行 成本计算期与会计报告期一致 与产品的生产周期不一致 一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配 2020 5 21 第五章成本計算基本方法 4 分步法成本计算的一般程序按各个生产步骤的产品 包括半成品 设置产品成本明细账生产费用的归集与分配各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致 即 各步骤成本及最终产成品成本的计算最终产成品成本的计算是建立在前面各生产步骤
3、成本计算的基础之上 按是否计算半成品成本 其核算程序可分为两种 辅助生产费用的分配 要素费用的分配 制造费用的分配 5 分步法的分类根据如何计算和结转半成品成本 分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种 二 逐步结转分步法1 概念逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本 最后算出产成品成本的一种分步法 亦称计列半成品成本的分步法 2 需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因 1 半成品不仅供本企业进一步加工 还经常作为商品出售 2 半成品要进行同行业成本的评比 3 为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本 4 为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资
4、金占用水平 如下图所示 各步骤在产品为狭义在产品 第一步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本 第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本 最后步骤生产成本明细账产成品成本在产品成本 逐步结转分步法的核算程序 二 逐步结转分步法3 应用范围连续式多步骤大批大量生产的企业 如 纺织 造纸 机械制造 钢铁等这些产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工 前面各步骤生产的都是半成品 只有最后步骤生产的才是产成品 为加强成本管理与控制 往往不仅要计算各种产成品成本 而且要求计算各步骤半成品成本 4 计算程序在逐步结转分步法下 各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本 要随着半成品实物的转移 从上一步骤的产品成本明细
5、账转入下一步骤相同产品的成本明细账中 以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本 1 半成品不通过仓库收发 则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转 不必编制结转半成品成本的会计分录 2 半成品通过仓库收发 逐步结转分步法的成本计算程序 不设自制半成品库 4 计算程序在逐步结转分步法下 各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本 要随着半成品实物的转移 从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中 以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本 1 半成品不通过仓库收发 则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转 不必编制结转半成品成本的会计分录 2
6、半成品通过仓库收发 则应编制结转半成品成本的会计分录 验收入库时 借记 自制半成品 科目 贷记 基本生产成本 科目 下一步骤领用时 作相反的会计分录 逐步结转分步法的成本计算程序 设自制半成品库 如下图所示 各步骤在产品为狭义在产品 第一步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本 第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本 最后步骤生产成本明细账产成品成本在产品成本 2 逐步结转分步法的特点及核算程序 逐步结转分步法 按照半成品转入下一步骤成本明细账中的反映方式不同 又分为综合结转和分项结转分步法 5 半成品成本结转方式 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式 逐步结转分步法可分
7、为 综合结转法分项结转法 综合结转分步法 是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料 直接人工 制造费用等成本项目 而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的 半成品 或 直接材料 成本项目 一 综合结转分步法 又如下图所示 见教材P126 甲产品第一步骤成本计算单 举例 甲产品第二步骤成本计算单 1 半成品按实际成本综合结转 综合结转 可以按半成品的实际成本结转 也可以按照半成品的计划成本 或定额成本 结转 2 半成品按计划成本综合结转 一 综合结转分步法 4 综合结转法的优缺点 3 综合结转法的成本还原 一 综合结转分步法1 按实际成本综合结转采用此法 各步骤所耗上一步骤的
8、半成品费用 应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算 1 半成品按实际成本综合结转 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 所耗半成品的实际数量 半成品的实际单位成本 综合结转 可以按半成品的实际成本结转 也可以按照半成品的计划成本 或定额成本 结转 由于各月所产半成品的实际单位成本不同 因而所耗半成品实际单位成本的计算 通常可采用加权平均法 先进先出法等方法计算确定 见P126 若甲产品分两个步骤生产 第一步骤生产的半成品交库验收 第二步骤按所需数从半成品库领用 所耗半成品费用按加权平均单位成本计算 自制半成品明细账 月份 月初余额 本月增加 合计 本月减少 数量 实际成本 数量 实际
9、成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本 12030101001463012017640147105154352152205 加权平均单位成本 3010 14630 20 100 147 元 本月减少 105 147 15435 元 实例分析 借 基本生产成本15435贷 自制半成品15435 根据第二步骤半成品领用单 编制下列会计分录 见P126例6 5 例6 4假定甲产品生产分三个步骤 分别由第一 第二 第三个车间进行 三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的 半成品通过半成品库收发 第二 第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算 三个车间的完工产品与月
10、末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法 各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本 1 半成品按实际成本综合结转 产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6 31 1 根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表 登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据 详见表6 32 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本 编制下列会计分录 借 自制半成品440000贷 基本生产成本440000 根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单 登记自制半成品明细账 详见表6 33
11、 221 486200 2200 根据第二车间半成品领用单 单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价 编制下列会计分录 借 基本生产成本375700贷 自制半成品375700221 1700 375700 2 根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表 半成品领用单 登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据 详见表6 34 根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本 编制下列会计分录 借 自制半成品556200贷 基本生产成本556200 根据第二车间计价后的半成品交库单和第三
12、车间领用半成品的领用单 登记自制半成品明细账 详见表6 35 根据第三车间半成品领用单 单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价 编制下列会计分录 借 基本生产成本527000贷 自制半成品527000 3 根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表 半成品领用单 登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据 详见表6 36 根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录 借 库存商品709200贷 基本生产成本709200 在综合结转法下采用实际成本计价 对下一步骤领用半成品成本的计算必须在上一步骤计算出半成品的成本以后才能进
13、行 这造成各生产步骤半成品或完工产品成本的计算不能同步进行 而且按品种计算各生产步骤耗用半成品实际成本的工作量也较大 2 按半成品计划成本综合结转采用此法 半成品日常收发的明细核算按计划成本计价 在半成品实际成本计算出来后 再计算半成品差异额和差异率 调整领用半成品计划成本 一 综合结转分步法 2 按计划成本综合结转 各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算 与按实际成本综合结转时 半成品明细账 和 产品成本计算单 的格式不同 主要表现在以下几方面 1 自制半成品明细账 应设置半成品实际成本 计划成本 差异额 差异率等专栏 以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本 其格式如下 P128表6 36与
14、表6 38比较 2 产品成本计算单 可按转入半成品成本差异后的实际成本登记 也可按半成品计划成本 差异额和实际成本设专栏 格式如下 P130表6 39 按计划成本结转时有关的计算公式如下 某步耗用半成品计划成本 半成品计划单位成本 耗用数量 半成品成本差异率 月初结存半成品成本差异额 本月收入半成品成本差异额 月初结存半成品计划成本 本月收入半成品计划成本 100 发出半成品成本差异 发出半成品计划成本 半成品成本差异率 发出半成品实际成本 发出半成品计划成本 发出半成品成本差异 以前例资料 若半成品按计划成本结转 第一步骤半成品明细账如下 假如 发出半成品105件 则计划成本为 105 14
15、8元 15540元 计划单位成本 148元 假如 发出半成品105件 则计划成本为 105 148元 15540元 计划单位成本 148元 半成品成本差异率 发出半成品实际成本 15540 15540 0 6757 15435 元 第一步骤半成品明细账如下 见P129例6 6 半成品按计划成本综合结转所用账表的特点 自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本 而且要反映其计划成本 成本差异率和成本差异额 产品成本明细账中 对于所耗用半成品的成本 可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记 也可以按照计划成本和成本差异分别登记 以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响 2
16、 按计划成本综合结转 2 可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平 与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较 按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点 1 可以简化和加速成本计算工作 2 按计划成本综合结转 3 综合结转的成本还原 采用综合结转法的结果 从前例可见 表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本 而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用 在产品成本中所占比重很小 P128表6 37 因此 在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时 还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原 显然 这不符合产品成本构成的实际情况 成本还原的方法是从最后步骤起 将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解 还原为原来的成本项目 就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本 逐步分解还原为原来的成本项目 所谓成本还原 一 综合结转分步法3 综合结转法的成本还原 半成品成本还原计算 成本还原 成本还原 还原思路分析 还原分配率法 项目比重还原法 成本还原的具体方法 项目比重还原法 还原分配率法 其计算公式如下 还原分配率 100 1 项目比重还原法 其计算公式如下 将半成品的综合成本
