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1、1 第三章本量利依存关系分析 第一节保本点分析第二节本量利分析第三节敏感分析第四节在经营决策中的应用 2 本量利关系的基本公式 利润 收入 成本 会计等式 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 牢记 3 本 量 利分析中的概念 贡献毛益总额单位贡献毛益变动成本率贡献毛益率 4 1 贡献毛益 Tcm 贡献毛益 总额 是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 牢记 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 牢记 5 2 单位贡献毛益 cm 单位贡献毛益是指产品
2、的销售单价与单位变动成本的差额 单位贡献毛益 单价 单位变动成本 牢记 单位贡献毛益 单价 单位变动成本 牢记 6 3 贡献毛益率 cmR 指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比 贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 100 单位贡献毛益 单价 100 1 变动成本率 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 销售收入 贡献毛益率 固定成本 营业利润 7 4 变动成本率 bR 指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 牢记 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 牢记 8 或 利润 收入 成本R px b
3、x a p b x a cm x a Tcm a注 cm为单位贡献毛益Tcm为贡献毛益总额 牢记 9 第一节保本点分析 保本点又称盈亏临界点 BEP 是当企业恰好处于不盈不亏 即能使企业达到保本状态的业务量 销售量或销售额 的总称 收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零 10 一 保本点的计算模型 单一品种的保本点有两种表现形式 一是保本点销售量 简称保本量二是保本点销售额 简称保本额注 与此相关的概念 保利量 保利额 11 一 单一品种保本点的确定方法 1 图解法2 基本等式法3 贡献毛益法 12 1 图解法 y px 销售量x 件 y 元 固定成本线y a y a bx BEP 13 2
4、基本等式法 课堂练习 推算保利量 保利额 14 例3 1 教材P42 15 解 保本量 1000 件 保本额 p 10 1000 10000 元 例3 1 教材P42 16 3 贡献毛益法 17 18 二 与盈亏临界点有关的指标 安全边际与安全边际率保本作业率 19 1 安全边际 1 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 安全边际销售额 简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 它们是正指标 20 2 安全边际计算 21 22 保本作业率 23 实现目标利润的模型实现税前目标利润的模型税前目标利润 目标销售量 单价 单位变动成本 固定成本目标销
5、售量 实现税后目标利润的模型税前目标利润 目标销售量 税前目标利润 固定成本单价 单位变动成本 税后目标利润1 所得税税率 24 25 26 3 安全边际与利润 27 28 2 保本作业率 保本作业率又叫 危险率 是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比 该指标是一个反指标 越小说明越安全 安全边际率 保本作业率 1 29 某企业2012年只生产A产品 单价为10元 件 单位变动成本为6元 件 全年固定成本为30000元 当年生产量为12000件 要求 1 计算该企业安全边际指标 2 计算该企业保本作业率 3 评价该企业经营安全程度 案例分析 补充 30 分析 31 三 多品种条件下的本
6、量利分析 在产销多种产品的情况下 由于产品的盈利能力不同 产品销售的品种结构的变化会导致企业利润水平出现相应变动 也会有不同的保本点 为了简便 我们在假定产品销售的品种结构一定的情况下分析企业的保本点 联合单位法综合贡献边际率法 32 1 联合单位法 是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上 确定每一联合单位的单价和单位变动成本 进行多品种条件下本量利分析的一种方法 33 计算步骤 计算各种产品实物量的比例 计算联合单位的各项指标联合单位贡献毛益 联合单价 联合单位变动成本联合单价 各产品的单价 该产品实物量的比例联合单位变动成本 各产品单位变动成本 该产品实物量比例
7、34 3 联合单位计算公式 某产品保本量 联合保本量 该产品销量比某产品保利量 联合保利量 该产品销量比 35 例3 5 设某企业组织三种产品的生产经营 全厂年固定成本255000万元 各种产品的预计销量 单价 单位变动成本等的计划资料如表3 2所示 要求 用联合单位法进行保本分析 案例分析 教材P46 48 36 表3 2企业计划资料单位 元 注 销售量计量单位有所改变 37 1 确定产品销售量比A B C 2 1 1 2 联合单价 20 2 20 1 20 1 80 元 联合单位 3 联合单位变动成本 10 2 12 1 14 1 46 元 联合单位 4 联合保本量 7500 联合单位 分
8、析步骤 38 5 计算各种产品保本量 A产品保本量 7500 2 15000 件 B产品保本量 7500 1 7500 台 C产品保本量 7500 1 7500 套 6 计算各种产品保本额 A产品保本额 20 15000 300000 元 B产品保本额 20 75000 150000 元 C产品保本额 20 75000 150000 元 39 2 综合边际贡献法 是指在各种产品贡献毛益的基础上 以各种产品的预期销售收入比重作为权数 先确定企业加权平均的综合毛益率 然后分析多种品种条件下的本量利关系的一种定量分析的方法 40 计算各种产品的销售比重某产品销售比重 该产品的销售额 销售收入总额 计
9、算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 某产品销售比重 该产品贡献毛益率 计算步骤 41 计算企业综合的盈亏平衡点综合盈亏平衡点 固定成本 加权平均贡献毛益率 计算各产品的盈亏平衡点某产品盈亏平衡点 综合盈亏平衡点 该产品销售比重 42 例3 5 仍按上例资料 要求 1 按加权平均法计算综合贡献边际率 2 如果目标利润为170000元 计算综合保本额和综合保利额 3 计算每种产品的保本额和保本量 案例分析 教材P46 47 43 1 从表3 2可查得三种产品的贡献边际率分别为50 40 和30 甲产品的销售比重 100 50 乙产品的销售比重 100 25 丙产品的销售比重 100
10、25 分析 44 综合贡献边际率 50 50 40 25 30 25 25 10 12 5 42 5 2 综合保本额 600000 元 综合保利额 1000000 元 45 3 各产品的保本点 甲产品保本额 1200000 50 600000 元 乙产品保本额 1200000 25 300000 元 丙产品保本额 1200000 25 300000 元 甲产品保本量 600000 10 60000 件 乙产品保本量 300000 20 15000 台 丙产品保本量 300000 50 6000 套 46 保本图 又称盈亏临界图 break evenchart 是将企业的盈亏平衡点 以及成本 数
11、量和利润间的依存关系 集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表 二 保本图 47 1 基本式 Y px 亏损 销售量 件 Y 元 固定成本线 Y a bx BEP 赢利区 48 2 贡献毛益式 x 销售量 y 元 变动成本y bx 固定成本y a 利润 y px 贡献毛益 a 49 3 量利式 贡献边际线y cm x 利润线y L 亏 赢 a BEP 贡献边际 利润 X 业务量 Y 元 50 第二节本 量 利分析 有关因素变动对盈亏临界点的影响销售价格变动的影响 51 变动成本变动的影响 52 固定成本变动的影响 53 各有关因素同时变动的影响 54 在总销售收入不变的情况下 盈亏临界点变化
12、的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动 产 销不平衡对盈亏临界点的影响损益表是以变动成本计算法为基础的 产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响盈亏临界点的销售量 用金额表示 损益表是以完全成本计算法为基础的 由于期末产品库存还要分摊当期一部分的固定成本 所以产销是否平衡会对盈亏临界点的计算有一定的影响 品种结构变动的影响 55 成本性态分析的假定线性相关假定产销平衡品种结构不变 本 量 利分析的基本假设 56 1 成本性态分析的假定假定成本性态分析工作已经完成 全部成本已经被区分为变动成本和固定成本两部分 有关的成本性态模型已经建立起来 成本函数表现为线形方程 y a bx 57 2 线性相关假
13、定假定在一定时期内 业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所允许的范围内变化的 于是固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内得以保证 销售收入与单价 变动成本与业务量 固定成本不变 58 3 产销平衡假设假定在只安排一种产品生产的条件下 生产出来的产品总是可以找到市场 可以实现产销平衡 4 品种结构稳定的假定对于多产品生产的企业 假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时 原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中 所占的比重并不发生变化 59 第三节敏感分析 敏感性分析的含义及其在本 量 利关系中的目的研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限 各个因素变化对利润变化影响的
14、敏感程度 当个别因素变化时 如何保证原定目标利润的实现 60 有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析单一品种条件下 由盈亏平衡点销量 固定成本 单价 单位变动成本 则单一品种条件下的影响因素有 单价 单位变动成本和固定成本 多品种条件下 盈亏平衡点销售额 固定成本 综合边际贡献率则影响因素有 品种结构 61 保本量 固定成本 单价 单位变动成本 一 销售价格变动的影响销售价格 单位贡献毛益 保本量 二 变动成本变动的影响变动成本 单位贡献毛益 保本量 三 固定成本变动的影响固定成本 单位贡献毛益不变 保本点 固定成本 则盈亏平衡点 62 确定各变量的临界值销售量的最小值销售单价的最小值单位变动成本
15、的最大值固定成本的最大值 63 例3 8 设某企业生产一种产品 单价2元 单位变动成本1 2元 全年固定成本预计40000元 销售量计划为100000件 全年利润为 P 100000 2 1 2 40000 40000元单位变动成本的最大允许值固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值 64 测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数某因素敏感系数 敏感系数为正 负 表明它与利润同 反 向变动 敏感系数 65 敏感分析表 66 敏感分析图 67 第四节在经营决策中的应用 例3 9 设某企业只生产一种产品 产销平衡 产品单价12元 单位变动成本9元 全期固定成本30000 如采用一种新
16、的方法进行生产 单位变动成本可降低1元 但全期固定成本将由此增加20 生产能力不变 68 以TR代表销售总收入线 FC1代表现行生产方法的固定成本线 FC2代表新生产方法的固定成本线 TC1代表现行生产方法的销售总成本线 TC2代表新生产方法的销售总成本线 BE1和BE2分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点 69 例3 10 设某厂原采用半自动化机械生产某种产品 为提高自动化程度 需购置新的机器设备 使固定成本由原来用半自动化机械的150000元提高到300000元 但单位变动成本由原来的15元下降为10元 生产能力由原来的20000件提高到30000件 70 71 72 设某企业只生产和销售一种产品 单位为30元 产销一致 该企业目前年生产2000件 例3 11 73 购置以前的有关指标 单位变动成本 单位贡献毛益 30 10 20 元 盈亏临界点销量 安全边际 2000 1000 1000 件 可实现利润 1000 20 20000 元 74 购置以后的有关指标 单位变动成本 10 1 20 8 元 年增折旧 专用设备投入使用后盈亏临界点销量 专用设备投入使用后可实现利润
